Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75542@ Об уплате фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование и представлении налоговой декларации по НДФЛ индивидуальным предпринимателем, имеющим инвалидность и зарегистрированным в 1999 г., не прошедшего до 1 января 2005 г. перерегистрацию

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75542@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий инвалидность II группы и зарегистрированный в 1999 году, до 1 января 2005 года не прошел перерегистрацию. Обязан ли индивидуальный предприниматель уплачивать фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование, а также представлять налоговую декларацию по НДФЛ?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, имеющий инвалидность II группы и зарегистрированный в 1999 году, до 1 января 2005 года не прошел перерегистрацию, то с этого момента он не должен уплачивать страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, но обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели до 1 января 2001 года уплачивали со своих доходов страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Следовательно, за разъяснениями о порядке уплаты и размерах платежей страховых взносов, а также о применяемых в тот период льготах по страховым взносам следует обращаться в указанные внебюджетные фонды. С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели в соответствии со статьей 235 НК РФ являются плательщиками ЕСН. В 2001 году индивидуальные предприниматели должны были уплачивать ЕСН в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования. С 2002 года индивидуальные предприниматели должны уплачивать ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. В Пенсионный фонд РФ уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде самостоятельного платежа.

Порядок начисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ. Уплата страховых взносов в ПФР регламентируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы, предусмотрены льготы по уплате ЕСН. Льгота распространяется на доход от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода (года).

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Законом N 167-ФЗ льготы не предусмотрены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц. При этом на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб. Лица 1966 года рождения и старше уплачивают фиксированный платеж только на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 100 руб. Уплата фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями является обязательной. Получение пенсии индивидуальным предпринимателем не освобождает его от уплаты страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа.

Только в случае прекращения регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя одновременно прекращается и обязанность по уплате фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование.

Что касается налогообложения НДФЛ, отметим следующее.

До 1 января 2005 года налогообложение доходов физических лиц (в том числе зарегистрированных в качестве предпринимателей в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности) осуществлялось в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

С введением в действие части второй НК РФ налогообложение доходов, полученных физическими лицами после 1 января 2005 года, осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно статье 207 НК РФ физические лица, являющиеся (не являющиеся) налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ, являются плательщиками НДФЛ.

На основании статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В отношении доходов, полученных, в частности, индивидуальными предпринимателями (налоговыми резидентами) от осуществления предпринимательской деятельности, пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 221 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ инвалиды II группы (в том числе индивидуальные предприниматели) имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Согласно положениям статей 216, 227 и 229 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.

Освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.

В статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" установлено, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января 2004 года, обязано в срок до 1 января 2005 года представить в регистрирующий орган по месту своего жительства установленные данной статьей документы. В случае неисполнения им указанной выше обязанности государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 года утрачивает силу.

Вместе с тем, когда налогоплательщиком с 1 января 2005 года утрачен статус индивидуального предпринимателя, обязанность по представлению декларации по НДФЛ за 2004 год у него сохраняется.

Следовательно, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Непредставление налоговой декларации в установленный срок является основанием для привлечения к налоговой ответственности, установленной статьей 119 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев