Письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2006 г. N 28-11/74937 О налогообложении НДФЛ суммы выплат в возмещение материального ущерба, причиненного имуществу физического лица, если они производились на основании письма управы г. Москвы

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2006 г. N 28-11/74937

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ суммы выплат в возмещение материального ущерба, причиненного имуществу физического лица, если они производились на основании письма управы г. Москвы?

Ответ: Если выплаты в возмещение причиненного имуществу физического лица материального ущерба производились на основании письма управы г. Москвы, то они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой на основании статьи 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрен статьей 217 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с обстоятельствами, предусмотренными указанным пунктом.

На основании пункта 1 статьи 46 Устава г. Москвы, утвержденного Законом г. Москвы от 28.06.95 (далее - Устав), в административных округах и районах г. Москвы образуются территориальные органы исполнительной власти - префектуры административных округов и управы районов.

В пункте 3 статьи 46 Устава указано, что управы, возглавляемые руководителями управ, осуществляют в пределах установленных правовыми актами г. Москвы полномочий исполнительно-распорядительную, координирующую и контрольную деятельность на территориях районов г. Москвы.

В соответствии с пунктом 4.3.3 постановления Правительства Москвы от 03.12.2002 N 981-ПП "Об образовании территориальных органов исполнительной власти города Москвы - управ районов" (далее - постановление N 981-ПП) глава управы района издает в пределах своих полномочий распоряжения и приказы.

Согласно статье 48 Устава распоряжения и приказы руководителей отраслевых, функциональных и территориальных органов исполнительной власти г. Москвы, а также акты других должностных лиц органов исполнительной власти г. Москвы, принятые в рамках их компетенции, и акты, изданные органами исполнительной власти г. Москвы и должностными лицами органов исполнительной власти г. Москвы совместно с иными органами и должностными лицами органов исполнительной власти, относятся к правовым актам органов исполнительной власти г. Москвы и должностных лиц органов исполнительной власти г. Москвы.

Таким образом, компенсационные выплаты, предусмотренные правовыми актами главы управы района, не освобождаются от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

В пункте 8 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Согласно Определению Верховного суда РФ от 26.05.2004 по делу N 74-Г04-6 в пункте 8 статьи 217 НК РФ не содержится ограничений, касающихся источника средств оказания материальной помощи. В ней речь идет не о субъектах, оказывающих материальную помощь, не облагаемую налогом, а определяются условия, при которых налогоплательщик не несет обязательств по уплате НДФЛ. Такими условиями для налогоплательщика являются, в частности, факт оказания ему материальной помощи как пострадавшему в результате стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства; наличие решения органов государственной или муниципальной власти, которым установлен факт стихийного бедствия и которое служит основанием для освобождения от налогообложения сумм единовременной материальной помощи.

На основании пункта 2.2.8.2 постановления N 981-ПП управа района осуществляет организационные и практические меры, связанные с обеспечением личной и общественной безопасности граждан при авариях, пожарах, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также массовых нарушениях общественного порядка.

Следовательно, учитывая, что письмо управы не является правовым актом, устанавливающим факт стихийного бедствия (чрезвычайного обстоятельства), выплаты, произведенные в возмещение причиненного имуществу физических лиц материального ущерба, не подпадают под действие пункта 8 статьи 217 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев