Письмо УФНС России по г. Москве от 11 октября 2006 г. N 20-12/90586 О праве организации уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода 2006 г. на суммы убытка, полученного в 2005 году; о порядке учета организацией безвозмездно полученной финансовой помощи от компании-учредителя

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 октября 2006 г. N 20-12/90586

Вопрос: Вправе ли организация уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода 2006 года на суммы убытка, полученного в 2005 году? Каков порядок учета организацией безвозмездно полученной финансовой помощи от компании-учредителя?

Ответ: Согласно пункту 1 статье 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению и определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

В статье 247 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которые подразделяются в зависимости от их характера на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

В статье 283 НК РФ определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет.

Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка в отчетном (налоговом) периоде 2006 года не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Об этом сказано в статье 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма убытка за предыдущий налоговый период может уменьшать налоговую базу как за отчетные, так и за налоговый период при соблюдении условий переноса убытка.

Таким образом, налогоплательщик, отразивший в налоговой декларации за 2005 год убыток (строка 50 листа 02 с отрицательным значением + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09), подлежащий переносу на будущее по правилам статьи 283 НК РФ, может на всю сумму неперенесенного убытка (либо части суммы этого убытка) в пределах до 50% налоговой базы уменьшать сумму налоговой базы в налоговых декларациях за отчетный (налоговый) период 2006 года.

Что касается средств, полученных организацией в 2006 году в виде безвозмездной финансовой помощи от своего учредителя, то необходимо учитывать следующее.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Г. Луканина