Письмо УФНС России по г. Москве от 13 июля 2006 г. N 18-11/3/62088с О сроке перечисления в бюджет суммы НДФЛ по ставке 9% организацией, применяющей УСН, выплатившей дивиденды учредителям - физическим лицам, о начислении на сумму выплаченных дивидендов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 июля 2006 г. N 18-11/3/62088с

Вопрос: Организация, применяющая УСН, выплатила дивиденды учредителям - физическим лицам. Начисляются ли на сумму выплаченных дивидендов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? В какой срок организация должна перечислять в бюджет сумму НДФЛ по ставке 9%?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, выплатила дивиденды учредителям - физическим лицам, то на указанные дивиденды страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. При этом организация как налоговый агент обязана с сумм выплаченных дивидендов перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 9% в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

На основании статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений работодателя и работника не возникает.

Таким образом, на дивиденды, выплачиваемые организацией, применяющей УСН, учредителям, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

В статье 214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 275 НК РФ.

Согласно статье 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты этого дохода.

Таким образом, налоговый агент должен исчислять и удерживать сумму НДФЛ с сумм дивидендов при фактической выплате денежных средств физическим лицам - учредителям организации, включая перечисление дохода на счета таких лиц в банке, а перечислять сумму НДФЛ в бюджет необходимо в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев