Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г. N 18-11/3/57644@ О порядке учета расходов на приобретение основных средств организацией, применяющей упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы

Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г. N 18-11/3/57644@

Вопрос: В 2006 году организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрела основные средства. Каков порядок учета расходов на их приобретение?

Ответ: Организация при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы учитывает с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию. Причем такие расходы учитываются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями.

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи. Причем расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" Книги учета доходов и расходов определен приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

На основании этого порядка основные средства, приобретенные в период применения УСН, учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, количества кварталов эксплуатации объекта основных средств в налоговом периоде, доли стоимости объекта основных средств, принимаемой в расходы за налоговый период (100% в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН), доли стоимости объекта основных средств, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев