Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН. В ОКВЭД заявлены такие виды деятельности, как "Издание книг" и "Производство фильмов". Индивидуальный предприниматель заключил с Федеральным агентством по культуре и кинематографии государственный контракт на создание документального фильма и получает бюджетные авансовые транши. Эти денежные средства не являются собственностью предпринимателя, т.е. он не имеет на них и на завершенный фильм имущественных прав. Полученные средства предприниматель обязан использовать на кинопроизводство. Являются ли эти денежные средства доходом предпринимателя? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. В ОКВЭД заявлены такие виды деятельности, как "Издание книг" и "Производство фильмов". Индивидуальный предприниматель заключил с Федеральным агентством по культуре и кинематографии государственный контракт на создание документального фильма и получает на счет бюджетные авансовые транши на производство фильма. Эти денежные средства не являются собственностью предпринимателя, то есть индивидуальный предприниматель не имеет на них имущественных прав, как и согласно контракту не имеет имущественных прав на завершенный фильм. В контракте указано, что все полученные денежные средства предприниматель обязан использовать исключительно на кинопроизводство. Являются ли эти денежные средства доходом индивидуального предпринимателя?

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, на основании государственного контракта осуществляет создание документального фильма, оплачиваемого Федеральным агентством по культуре и кинематографии за счет средств федерального бюджета, то полученные на создание фильма денежные средства являются его доходом, так как индивидуальный предприниматель не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании положений статей 214 и 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

На основании статьи 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных средств осуществляется, в частности, в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам. В данном случае индивидуальный предприниматель не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя государственного заказа на производство фильма, оплачиваемого заказчиком - Федеральным агентством по культуре и кинематографии за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, средства, полученные в оплату произведенных работ (оказанных услуг), признаются доходом от реализации и согласно пункту 1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/57695@ от 3 июля 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым