Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72993 Об учете расходов по оплате страхового взноса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией-страхователем, уплачивающей страховой взнос по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а страховому брокеру, который затем перечисляет сумму этого взноса страховой компании

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72993

Вопрос: Организация-страхователь уплачивает страховой взнос по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании (страховщику), а страховому брокеру, который затем перечисляет сумму этого взноса страховой компании. Вправе ли организация-страхователь при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы по оплате страхового взноса?

Ответ: Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Об этом сказано в статье 927 ГК РФ.

На основании статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества.

Имущество можно застраховать по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества (ст. 930 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховыми брокерами признаются постоянно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в частности, включают в себя расходы на обязательное и добровольное страхование.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются страховые взносы по добровольному страхованию имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ затраты по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

При этом положениями главы 25 НК РФ не установлено каких-либо особенностей по учету страхователем суммы страхового взноса по добровольному страхованию имущества при расчете налоговой базы по налогу на прибыль для случаев, когда договором страхования предусмотрено перечисление денежных средств в оплату страховых взносов (по договору страхования, заключенному со страховой компанией (страховщиком)) страховому брокеру, действующему в интересах страхователя.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина