Письмо УФНС России по г. Москве от 20 сентября 2006 г. N 20-12/83831 О порядке учета для целей налогообложения прибыли доходов организации-принципала, применяющей метод начисления, по агентскому договору, согласно которому агент реализует авиабилеты на чартерные пассажирские рейсы, осуществляемые организацией-принципалом

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 сентября 2006 г. N 20-12/83831

Вопрос: Организация-принципал, осуществляющая чартерные пассажирские рейсы, заключила агентский договор, согласно которому агент реализует авиабилеты на эти рейсы. В каком порядке организация-принципал, применяющая метод начисления, учитывает для целей налогообложения прибыли доходы по агентскому договору?

Ответ: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

При этом в пункте 1 статьи 1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

На основании статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой, подлежащей налогообложению, признается денежное выражение прибыли, определяемой на основании статьи 247 НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам для целей главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

В пункте 2 статьи 249 НК РФ сказано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ при методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, датой реализации услуг по авиаперевозке у организации, осуществляющей чартерные авиаперевозки, при реализации билетов на чартерные рейсы посредством привлечения агента для целей налогообложения прибыли при методе начисления является дата вылета чартерного авиарейса.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина