Письмо УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. N 21-18/455 О периоде уплаты ЕСН и представлении налоговой декларации акционерным обществом, созданным путем реорганизации в форме преобразования унитарного предприятия

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. N 21-18/455

Вопрос: Акционерное общество создано путем реорганизации в форме преобразования унитарного предприятия 23 марта 2006 года. С какого момента акционерное общество должно уплачивать ЕСН и представлять по нему налоговую декларацию?

Ответ: Плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Ставки и порядок уплаты ЕСН установлены статьями 241 и 243 НК РФ.

В пункте 7 статьи 84 НК РФ определено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

На основании решения о реорганизации в форме преобразования, принятого юридическим лицом, регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о вновь возникшем юридическом лице и прекращении деятельности преобразованного юридического лица.

Статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность.

В результате преобразования возникает новое юридическое лицо, которому присваивается новый ИНН, а прежний идентификационный номер налогоплательщика признается недействительным.

Таким образом, акционерное общество, которому после преобразования унитарного предприятия присвоен новый ИНН, является вновь возникшим юридическим лицом.

На основании статьи 55 НК РФ при создании нового юридического лица после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период времени со дня его государственной регистрации до конца данного года. При прекращении деятельности организации в результате ее преобразования до конца календарного года последним налоговым периодом для этой организации является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Значит, вновь образованное юридическое лицо - акционерное общество как самостоятельный налогоплательщик формирует налоговую базу по ЕСН начиная с 23 марта 2006 года без учета налоговой базы унитарного предприятия.

За первый отчетный период с 23 по 31 марта 2006 года акционерное общество должно было представить в налоговую инспекцию до 20 апреля 2006 года расчет по авансовым платежам по ЕСН и расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Унитарному предприятию необходимо представить в инспекцию декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за последний налоговый период с 1 января по 22 марта 2006 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев