Вопрос: В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по трудовому договору работает гражданин Белоруссии, который имеет статус временно пребывающего в РФ. Облагаются ли выплаты в пользу такого работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Может ли организация при расчете взносов применять регрессивную шкалу тарифов? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по трудовому договору работает гражданин Белоруссии, который имеет статус временно пребывающего в РФ. Облагаются ли выплаты в пользу такого работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Может ли организация при расчете взносов применять регрессивную шкалу тарифов?

Согласно статье 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Таким образом, если иностранный гражданин относится к категории лиц, временно пребывающих на территории РФ, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются, поскольку это лицо не относится к категории лиц, застрахованных в ПФР согласно Закону N 167-ФЗ.

В статье 22 Закона N 167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для страхователей, выступающих в качестве работодателей.

До 1 января 2005 года в соответствии с пунктом 3 статьи 22 Закона N 167-ФЗ регрессивная шкала тарифов применялась при соблюдении требований, установленных действовавшим на тот момент пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

С 1 января 2005 года страхователи-организации (работодатели) начисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным в зависимости от величины базы на каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения регрессивной ставки согласно статье 22 Закона N 167-ФЗ.

Вместе с тем в качестве переходных положений статьей 33 Закона N 167-ФЗ установлены ставки страховых взносов, действующие в течение 2005-2007 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/75519@ от 28 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым