Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75519@ О налогообложении ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат в пользу работника - гражданина Белоруссии, работающего в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по трудовому договору, имеющего статус временно пребывающего в РФ; о применении регрессивной шкалы тарифов при расчете указанных взносов

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75519@

Вопрос: В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по трудовому договору работает гражданин Белоруссии, который имеет статус временно пребывающего в РФ. Облагаются ли выплаты в пользу такого работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Может ли организация при расчете взносов применять регрессивную шкалу тарифов?

Ответ: Согласно статье 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Таким образом, если иностранный гражданин относится к категории лиц, временно пребывающих на территории РФ, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются, поскольку это лицо не относится к категории лиц, застрахованных в ПФР согласно Закону N 167-ФЗ.

В статье 22 Закона N 167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для страхователей, выступающих в качестве работодателей.

До 1 января 2005 года в соответствии с пунктом 3 статьи 22 Закона N 167-ФЗ регрессивная шкала тарифов применялась при соблюдении требований, установленных действовавшим на тот момент пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

С 1 января 2005 года страхователи-организации (работодатели) начисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным в зависимости от величины базы на каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения регрессивной ставки согласно статье 22 Закона N 167-ФЗ.

Вместе с тем в качестве переходных положений статьей 33 Закона N 167-ФЗ установлены ставки страховых взносов, действующие в течение 2005-2007 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев