Вопрос: Организация применяет упрощенную систему. В 2005 г. клиент ошибочно дважды оплатил авансом счет за предоставленные ему услуги. В 2006 г. организация вернула излишне уплаченную сумму аванса. В каком налоговом периоде (2005 или 2006 г.) вносятся корректировки в отчетность? Какими записями вносятся исправления в Книгу учета доходов и расходов? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

Организация применяет упрощенную систему. В 2005 году клиент ошибочно дважды оплатил авансом счет за предоставленные ему услуги. В 2006 году организация вернула излишне уплаченную сумму аванса. В каком налоговом периоде (2005 или 2006 году) вносятся корректировки в отчетность? Какими записями вносятся исправления в Книгу учета доходов и расходов?

При обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах и повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате, внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый (отчетный) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства налогового (отчетного) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения).

Об этом сказано в Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденном приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2005 N 167н, исправление ошибок должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "30.12.2005"

Таким образом, учитывая, что расчет налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производится в течение налогового периода нарастающим итогом, при обнаружении неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в 2005 году, необходимо представить в налоговый орган корректирующие налоговые декларации начиная с того периода, в котором клиент ошибочно дважды авансом оплатил счет за предоставляемые ему услуги.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/68205@ от 2 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым