Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2009 г. N 09АП-438/2009

г. Москва

10.02.2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05.02.09г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10.02.09г.

Дело N А40-58710/08-80-198

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Седова С.П.

судей: Птанской Е.А., Яремчук Л.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.2008г.

по делу N А40-58710/08-80-198, принятое судьей Юршевой Г.Ю.

по иску (заявлению) ОАО "ТНК -ВР Холдинг"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Добросердова М.Ю. по дов. от 20.12.2008г. N 926

от ответчика (заинтересованного лица): Черезов В.В. по дов. от 01.04.2008г. N 48

УСТАНОВИЛ

ОАО "ТНК-ВР Холдинг" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании незаконным решения от 10.06.2008г. N 52-14-14/45 в части отказа в возмещении НДС в размере 706.424,28руб. Заявитель также просит в соответствии с п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007г. N 65 в случае удовлетворения заявленных требований указать в резолютивной части решения на обязанность налогового органа возместить НДС в размере 706.424,28руб. путем возврата на расчетный счет общества.

Решением суда от 19.11.2008г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором он, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель 21.01.2008г. представил в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 г., согласно которой, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета составляет 1.638.083.741руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по Разделу 3 налоговой декларации составляет 1.071.005.230руб.; сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета по Разделу 5 налоговой декларации, составляет 1.694.452.686руб., налоговая база по реализации товаров, работ, услуг по коду 1010401 составляет 18.446.914.747руб. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета по Разделу 6 налоговой декларации, составляет 1.014.636.285руб., налоговая база по реализации товаров, работ, услуг по коду 10104001 составляет 418.529.410.000руб. Одновременно в налоговый орган были представлены документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%. Также заявитель по требованию инспекции представил документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Решением МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 10.06.2008г. N 52-14-14/45, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки, заявителю возмещен НДС в сумме 1.636.705.873руб.; отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1.377.868руб.

Указанное решение налогового органа оспаривается заявителем в части отказа в возмещении НДС в сумме 706.424,28руб.

Решение налогового органа в обжалуемой части мотивировано тем, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 706.424,28руб. по выставленным ОАО "Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение" и ОАО "Саратовский НПЗ" счетам-фактурам, составленным с нарушением положений ст. 169 НК РФ, поскольку в спорных счетах-фактурах указана ставка 18% вместо подлежащей применению ставки 0%. При этом налоговый орган указывает на то, что все спорные счета-фактуры контрагентов выставлены заявителю после помещения нефти и нефтепродуктов под таможенный режим экспорта; применение к операциям по реализации услуг по отгрузке нефти ставки 18% не соответствует налоговому законодательству; агентское вознаграждение по отгрузке нефти и нефтепродуктов подпадает под нормы п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, то есть относится к иным подобным работам (услугам), и подлежит обложению НДС по ставке НДС 0%.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что на основании агентского договора N ТВХ-0141/05-22/05-755 от 27.06.2005г. (т. 1 л.д. 11-14), заключенного между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (Заказчик по договору) и ОАО "Саратовский НПЗ" (Агент по договору), Агент обязался от своего имени, но за счет Принципала, за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия по организации отправки и транспортировки железнодорожным транспортном нефти и нефтепродуктов Принципала, представлению интересов Принципала, связанных с вышеуказанными действиями, перед третьими лицами, а Принципал обязался выплачивать Агенту вознаграждение в порядке и на условиях, установленных вышеуказанным договором.

ОАО "Саратовский НПЗ" выставило в адрес заявителя счета -фактуры за оказание дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов N 1883 от 11.09.2007г., N 1921 от 17.09.2007г., N 1951 от 21.09.2007г., N 1988 от 26.09.2007г., N 2083 от 30.09.2007г. (т. 1 л.д. 29-33). Факт оказания заявителю данных услуг подтверждается Отчетом Агента N 9 за период с 01.09.2007г. по 31.09.2007г. по Агентскому договору N ТВХ-0141/05-22/05-755 от 27.06.2005г. (т. 1 л.д. 34-38).

Спорные счета-фактуры выставлены с указанием налоговой ставки 18%.

Также, во исполнение договора N ТВХ-0834/06 от 29.09.2006г. (т. 1 л.д. 25-28), заключенного между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ОАО "Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение", заявителю оказывались услуги по организации отгрузки нефтепродуктов автомобильным транспортом.

За период с 01.08.2007г. по 31.08.2007г. и с 01.09.2007г. по 30.09.2007г. ОАО "Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение" оказало заявителю услуги по организации отгрузки нефтепродуктов, что подтверждается Актами N 9 от 31.08.2007г. и N 10 от 30.09.2007г. приема-передачи выполненных работ по договору N ТВХ-0834/06 от 29.09.2006г. (т. 1 л.д. 40, 42).

В адрес заявителя ОАО "Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение" выставило счета -фактуры за оказанные услуги N 484 от 31.08.2007г., N 555 от 30.09.2007г. (т.1 л.д. 39, 41).

Спорные счета-фактуры выставлены с указанием налоговой ставки 18%.

В соответствии с положениями п.п. 1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.11.2007г. N 7205/07 операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортированным с момента его помещения под таможенный режим экспорта.

В соответствии с ч. 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом. Нефтяные компании осуществляют экспорт товара с применением временного периодического декларирования товаров, предусмотренного статьей 138 Таможенного кодекса РФ. При применении указанного режима сначала подается таможенная декларация и документы на товар (при этом допускается, что в момент подачи декларации товар еще не произведен), затем предъявляется таможенному органу товар и лишь после фактического вывоза товара подается полная грузовая таможенная декларация.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.03.2008г. N 16581/07, для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, поименованных в п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и иных подобных услуг, необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный резким экспорта. При этом под датой помещения товара под таможенный режим экспорта понимается дата выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемая на временных таможенных декларациях.

Заявителем представлена в материалы дела таблица "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)" (т. 1 л.д. 43-44), которая составлена на основании сведений, содержащихся в Оборотных ведомостях ОАО "ТНК-ВР Холдинг" за декабрь 2007 года и Данных о возмещении (зачете) ОАО "ТНК-ВР Холдинг" входного налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным при производстве и реализации экспортированной продукции, за декабрь 2007 года (т. 1 л.д. 45-47, 71-77).

Исследовав и оценив, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что услуги, в оплату которых заявителю выставлены спорные счета -фактуры, оказаны в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, о чем свидетельствуют отметки таможенных органов на временных грузовых таможенных декларациях. Соответственно в спорных счетах -фактурах правомерно указана ставка налога 18%.

Так, из представленных в материалы дела доказательств следует, что ОАО "Саратовский НПЗ" в адрес заявителя выставило счет -фактуру N 1883 от 11.09.2007 за оказание дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, так как реализация данных нефтепродуктов на экспорт осуществлялась по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10205070/121007/0007075 (т. 1 л.д. 49), на которой отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" датирована 13.10.2007г. Указанное обстоятельство отражено и в аналитической таблице "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

За оказание дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов ОАО "Саратовский НПЗ" выставило заявителю счет -фактуру N 1921 от 17.09.2007г. Нефтепродукты, в отношении которых оказывались услуги по указанному счет -фактуре, были реализованы на экспорт по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10205070/041007/0006754 (т. 1 л.д. 52). Из указанной ВГТД следует, что отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" датирована 05.10.2007г. Указанное обстоятельство отражено и в аналитической таблице "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

Дополнительные услуги железной дороги по отгрузке, в оплату которых ОАО "Саратовский НПЗ" был выставлен счет-фактура N 1951 от 21.09.2007г., оказаны в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, так как реализация данных нефтепродуктов на экспорт осуществлялась по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10205070/041007/0006754 (т. 1 л.д. 52), на которой имеется отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" датированная 05.10.2007г. Указанное обстоятельство отражено в аналитической таблице "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

Также ОАО "Саратовский НПЗ" выставило заявителю счет -фактуру N 1988 от 26.09.2007г. за оказание дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, так как реализация данных нефтепродуктов на экспорт осуществлялась по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10205070/041007/0006754 (на сумму 3.900,36руб.) и N 10006021/011007/0000254 (на сумму 6.207,89руб.) (т. 1 л.д. 52, 54-55). Из указанных ВГТД следует, что отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" датированы 05.10.2007г. и 01.10.2007г. соответственно, что подтверждается аналитической таблицей "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

Дополнительные услуги железной дороги по отгрузке, в оплату которых ОАО "Саратовский НПЗ" был выставлен заявителю счет -фактура N 2083 от 30.09.2007г., оказаны в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, так как реализация данных нефтепродуктов на экспорт осуществлялась по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10205070/041007/0006754 (на сумму 11.691,69руб.), N 10205070/121007/0007075 (на сумму 5.540,96руб.) и N 10006021/011007/0000254 (на сумму 56.596,62руб.). Согласно указанным ВГТД отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" датированы 05.10.2007г., 13.10.2007г. и 01.10.2007г. соответственно, что также отражено и в аналитической таблице "Связка счетов -фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

Услуги по организации отгрузки нефтепродуктов, в оплату которых ОАО "Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение" выставлен счет-фактура N 484 от 31.08.2007г., были оказаны в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, так как реализация данных нефтепродуктов на экспорт осуществлялась по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10207010/091007/0000959 (на сумму 1.795,27руб.) и N 10205070/041007/0006753 (на сумму 7.405,54руб.) (т. 1 л.д. 58, 60). Согласно указанным ВГТД отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" датированы 09.10.2007г. и 05.10.2007г. соответственно. Указанное обстоятельство отражено и в аналитической таблице "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

Также ОАО "Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение" выставило в адрес заявителя счет -фактуру N 555 от 30.09.2007г. на оплату услуг по организации отгрузки нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, так как из ВГТД N 10207010/091007/0000959 (на сумму 443.653,83руб.) N 10205070/041007/0006753 (на сумму 164.606,19руб.) и N 10207010/261007/0001011 (на сумму 968,04руб.) (т. 1 л.д. 58, 60, 69), по которым осуществлялась реализация данных нефтепродуктов на экспорт, следует, что отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" датированы 09.10.2007г., 05.10.2007г. и 26.10.2007г. соответственно. Указанное обстоятельство также отражено и в аналитической таблице "Связка счетов-фактур с ВГТД/ПГТД (декабрь 2007)".

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры, выставляются не позднее пяти календарных дней после оказания услуг считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции проанализировав и сопоставив данные спорных счетов -фактур (момент оказания услуг) с данными временных грузовых таможенных деклараций (момент помещения товара под таможенный режим экспорта), приходит к выводу о том, что услуги, в оплату которых заявителю выставлены спорные счета -фактуры, оказаны в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта, о чем свидетельствуют отметки таможенных органов на временных грузовых таможенных декларациях. Соответственно в спорных счетах -фактурах правомерно указана ставка налога 18%.

Проведенная сторонами сверка документов подтвердила связь спорных по настоящему делу счетов-фактур с ВГТД, отраженную в аналитической таблице, представленной заявителем в материалы дела и налоговый орган. Все спорные по настоящему делу счета-фактуры были выставлены контрагентами в оплату услуг, оказанных в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта (т. 2 л.д. 15).

Налоговым органом указанный акт сверки подписан, возражения не представлены. В суде апелляционной инстанции представитель налогового органа подтвердил правильность выводов по итогам сверки.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, возлагается на данный государственный орган, однако инспекцией не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для принятия решения в оспариваемой части.

Представленные в материалы дела доказательства опровергают выводы инспекции о том, что спорные счета-фактуры контрагентов на осуществление отгрузки были выставлены заявителю уже после помещения нефти и нефтепродуктов под таможенный режим экспорта.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств свидетельствует о том, что решение налогового органа в обжалуемой части является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

В соответствии с п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" в случае, если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.

Согласно представленной в материалы дела справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по форме 39-1, у заявителя отсутствует задолженность перед бюджетом.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.2008г. по делу N А40-58710/08-80-198 оставить без изменения, а апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.П. Седов

Судьи

Е.А. Птанская Л.А. Яремчук