Письмо УФНС России по г. Москве от 12 октября 2006 г. N 21-18/584 О налогообложении сумм оплаты труда учителям, выплачиваемых за счет субсидий образовательным учреждением, применяющим упрощенную систему налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 октября 2006 г. N 21-18/584

Вопрос: Образовательное учреждение, применяющее упрощенную систему налогообложения, выплачивает заработную плату учителям за счет субсидий. Облагаются ли страховыми взносами в ПФР суммы оплаты труда учителям?

Ответ: В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

В то же время такие организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ и статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В статье 6 Бюджетного кодекса РФ определено, что субсидия - это бюджетные средства, предоставленные физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования и предназначенные для оплаты труда.

Таким образом, суммы, начисленные работникам организации в виде оплаты труда за счет выделенных субсидий, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Постановлением Правительства РФ от 30.12.2005 N 854 утверждены Правила предоставления в 2006 году финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий на выплату вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных учреждений субъектов РФ и муниципальных образовательных учреждений. Этими правилами установлено, что при определении размера субсидии учитываются в том числе и отчисления на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Следовательно, суммы оплаты труда, начисленные учителям образовательным учреждением за счет выделенных субсидий, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев