Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2009 г. N 09АП-902/2009

г. Москва

18.02.2009 г.

N 09АП-902/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.02.2009 г.

Дело N А40-64208/08-87-257

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Крекотнева С.Н.

судей: Порывкина П.А., Кораблевой М.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.12.2008 г.

по делу N А40-64208/08-87-257, принятое судьей Семушкиной В.Н.

по иску (заявлению) ЗАО "Инжиниринговая корпорация "Трансстрой"

к Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Воронин С.Ю. по доверенности от 31.12.2008 г. N 141, Коломыцева Ю.С. по доверенности от 29.12.2008 г. N 139

от ответчика (заинтересованного лица): Баринова В.М. по доверенности от 26.12.2008 г.

УСТАНОВИЛ

ЗАО "Инжиниринговая корпорация "Трансстрой" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве от 23.09.2008г. N 11-15/2/327 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения заявленного к возмещению НДС за декабрь 2007 года на 1 057 914 руб. (пункт II резолютивной части) (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 08.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что оспариваемое решение Инспекции является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика; заявителем соблюден установленный ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов.

Межрайонная ИФНС России N 45 по г. Москве не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в виду его незаконности и необоснованности, отказать в удовлетворении заявленных обществом требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что суммы НДС, предъявленные к уплате контрагентом заявителя, применяющим упрощенную систему налогообложения, в силу ст.ст. 171, 172, 173, 346.11 НК РФ вычетам не подлежат, поскольку лица, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС и в случае выставления ими счетов-фактур с выделением в их суммы НДС налог подлежит уплате в бюджет. В счете-фактуре продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС, не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ.

ЗАО "Инжиниринговая корпорация "Трансстрой" отзыв на апелляционную жалобу не представило, представитель заявителя в судебном заседании суда апелляционной инстанции возражал против доводов жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 01.04.2008 г. заявитель представил в Межрайонную ИФНС России N 45 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 года, согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 91 349 001 руб.

По результатам камеральной проверки представленной обществом декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение налогового вычета, Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве составлен акт от 23.09.2008 г. N 11-15/190 и вынесено оспариваемое по делу решение от 23.09.2008 г. N 11-15/2/327 "Об отказе в привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", обжалуемой частью которого заявителю уменьшено возмещение на 1 057 914 руб. по уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 г. по установленному сроку уплаты 20.01.2008 г.

Указанное решение Инспекции мотивировано тем, что общество неправомерно приняло к вычету НДС в размере 1 057 914 руб., заявленного на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком ООО "ПромИвест", применяющим упрощенную систему налогообложения. По мнению Инспекции, суммы НДС, предъявленные к уплате контрагентом заявителя, применяющим упрощенную систему налогообложения, в силу ст.ст. 171, 172, 173, 346.11 НК РФ вычетам не подлежат, поскольку лица, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС и в случае выставления ими счетов-фактур с выделением в их суммы НДС налог подлежит уплате в бюджет. В счете-фактуре продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС, не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ. Таким образом, права на вычет НДС, предъявленного по такому счету-фактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам), у налогоплательщика НДС (покупателя) не возникает.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что решение налогового органа в части уменьшения заявленного к возмещению НДС за декабрь 2007 года на 1 057 914 руб. является незаконным, а требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Как видно из материалов дела, между заявителем и ООО "ПромИвест" был заключен договор поставки от 07.12.2007 г. N 17 шпал деревянных, рельсов и комплектующих.

В пункте 2.3 названного договора установлено, что исполнение договора предусматривает выставление Поставщиком счетов-фактур в адрес Общества. В спецификациях к договору стоимость товара указана с отдельным выделением суммы НДС.

На основании указанного договора поставщиком (ООО "ПромИвест") в адрес общества выли выставлены счета-фактуры.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав; при наличии соответствующих первичных документов.

Установленные ст.ст. 171 и 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов соблюдены налогоплательщиком.

Как правильно указал суд первой инстанции, поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не обязан в соответствии со ст. 169 НК РФ выставлять счет-фактуру покупателю.

Вместе с тем, заявитель не может быть лишен права на применение налогового вычета по НДС на основании выставленных таким лицом счетов-фактур с учетом следующего.

Согласно п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), должны исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Следовательно, из системного анализа норм статьи 173 НК РФ и норм главы 26.2 Кодекса следует, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, вправе выставить счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Выделение отдельной строкой суммы НДС в таких счетах-фактурах не может служить основанием для признания данных счетов-фактур не соответствующими требованиям, установленным п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, так как в момент выставления счетов-фактур у лица, не являющегося плательщиком НДС, в силу п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в совокупности со ст. 44 НК РФ возникает обязанность по уплате данного налога, и данное лицо автоматически получает статус налогоплательщика по НДС.

Принимая во внимание, что лицо, освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, выставил покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, а общество уплатило НДС по таким счетам-фактурам, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что общество вправе применить к вычету спорные суммы по данным счетам-фактурам.

Сумма НДС, уплаченная заявителем по спорным счетам-фактурам, должна быть исчислена и уплачена в бюджет непосредственно поставщиками, а налогоплательщик, заявляющий к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, не может быть лишен своего права на применение налоговых вычетов.

При этом, налоговым органом вопреки требованиям п. 6 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ не подтвержден факт неуплаты НДС в бюджет поставщиком.

Являются необоснованными доводы налогового органа о несоответствии выставленных ООО "ПромИнвест" счетов-фактур требованиям действующего законодательства, поскольку как усматривается из представленных в материалы дела спорных счетов-фактуров они содержат все реквизиты, предусмотренные п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, в т.ч. наименование, адрес и ИНН налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования Заявителя подлежат удовлетворению

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.12.2008г. по делу N А40-64208/08-87-257 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

П.А. Порывкин М.С. Кораблева