Вопрос: При реализации инвестиционного проекта по строительству завода в России, взята модель предприятия, которая была опробована в ходе строительства таких заводов других стран. Производственный процесс базировался на технологических решениях, обеспечивающий выпуск продукции. В связи с исполнением договора между ООО и иностранной компанией необходимо оценить: предоставление проектной документации на дискетах; отсутствие необходимости таможенной очистки дискет при их ввозе; правомерность включения расходов по выполнению проектных работ в стоимость основных средств; необходимость уплаты НДС с суммы договора. ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2006 г.)

В ходе реализации инвестиционного проекта, связанного со строительством завода в России, изначально предполагалось положить в основу всего производственного комплекса ту модель предприятия, которая была опробована в ходе строительства аналогичных заводов на территории Финляндии и других стран. Производственный процесс на заводе базировался на технологических решениях, которыми располагала головная организация, использующая их на других предприятиях. Эти технологии обеспечивают выпуск продукции, отвечающей всем требованиям мировых стандартов и пользующейся широким спросом. В целях удешевления проекта российская организация (ООО) приняла решение заказать проектную документацию в Финляндии в тех организациях, которые имеют значительный опыт в проектировании аналогичных предприятий, в силу чего разработка проекта займет меньший срок и будет содержать меньше вероятных ошибок.

В связи с исполнением договора между ООО и иностранной компанией необходимо оценить:

- целесообразность предоставления проектной документации на дискетах;

- отсутствие необходимости таможенной очистки дискет при их ввозе;

- правомерность включения расходов по выполнению проектных работ в стоимость основных средств;

- необходимость уплаты НДС с суммы договора.

1. В соответствии с современными требованиями проект (расчеты, связанные с ним чертежи и др.) разрабатывался в электронной форме и мог быть переслан по каналам электронной связи. Однако согласно международной практике наиболее важные технические документы также были подготовлены разработчиком на физических носителях (дискеты, компакт-диски и др.). Это необходимо для того, чтобы сохранить существенную электронную информацию от повреждения или уничтожения в случае, например, выхода компьютера из строя или поражения его памяти вредоносными программами.

Именно по этой причине результаты проектных работ целесообразно выполнять в электронном виде и передавать российской организации на дискетах.

2. В соответствии с требованиями таможенного законодательства (Таможенного кодекса РФ, Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I "О таможенном тарифе") декларированию и таможенной очистке с взысканием всех необходимых платежей подлежат только товары, пересекающие границу РФ. Эта точка зрения поддерживается арбитражными судами. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2001 г. по делу N 462/5к прямо указано, что "в соответствии со статьями 26, 168 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенному оформлению, включая декларирование, подлежат только товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации".

Полученные ООО от проектной организации дискеты нельзя считать товаром. Они не приобретались по договору купли-продажи, а представляли собой отчет о выполненной работе (т.е. комплекс технической информации) и появились в результате выполнения договора на оказание услуг.

Судебная практика давно и однозначно пришла к выводу о необходимости отделения информации, представляющей собой результат интеллектуальной деятельности (по поводу которой и заключался договор), от ее материального носителя. Их правовой статус при пересечении границы различен. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 6579/04 Суд, рассмотрев дело с вывозом за территорию РФ компакт-дисков с компьютерной информацией, пришел к однозначному выводу, что предметом договора являлась именно информация, поэтому компакт-диски, на которые была записана программа, нельзя признать вывозимым товаром. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2003 г. по делу N А56-9319/03 также содержится вывод, что если сторонами заключен не договор купли-продажи, а договор на выполнение работ, то переданная заказчику документация является не товаром, а результатом выполненных работ, отчетом.

Исходя из этого ООО не рассматривало полученные дискеты как товар, ввозимый на территорию РФ, цена которого должна соответствовать установленной цене договора. Поскольку они не являлись товаром, они обоснованно не предъявлялись к декларированию и не проходили таможенную очистку.

3. Одним из основных документов, которые регулируют ведение бухгалтерского учета при строительстве производственных объектов, является Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160; далее - Положение). Согласно п. 1.2 этого Положения долгосрочные инвестиции связаны с проведением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

Как предусмотрено п. 5.1.1 Положения, инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. Если такие затраты относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

При этом, как видно из п. 3.1.7 Положения, в состав капитальных затрат, связанных с проведением капитального строительства, входят расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов. В зависимости от возможности или невозможности привязки изыскательских и проектных работ к определенному объекту основных средств эти затраты могут включаться либо не включаться в его стоимость.

При строительстве завода у ООО имелась возможность установить связь выполненных проектных работ с конкретными объектами основных средств, в силу чего расходы по выполнению проектных работ были правомерно и обоснованно включены налогоплательщиком в стоимость основных средств.

4. Уплата или неуплата НДС при выполнении работ, оказании услуг полностью зависит от того, где оказываются услуги (выполняются работы). Если оборот возникает на территории РФ, то в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ должен начисляться НДС. Если оборот был совершен на территории другого государства, налога не возникает. Правила, в соответствии с которыми должно определяться место возникновения оборота, закреплены в п. 1 ст. 148 НК РФ. Как установлено в подп. 4 этого пункта, местом выполнения проектно-изыскательских работ является территория РФ, если покупатель действует на территории РФ.

Если покупатель является российской организацией или представительством иностранной компании, стоящей на налоговом учете в РФ, то НДС предъявляется продавцом, на котором и лежит обязанность по его внесению в бюджет.

Если услуги на территории РФ оказываются иностранной компанией без постоянного представительства, то согласно п. 1 ст. 161 НК РФ российская организация, выплачивающая доход, должна рассчитать сумму НДС и удержать ее при проведении расчетов. Пункт 4 ст. 173 НК требует, чтобы налог удерживался исключительно за счет денежных средств, выплачиваемых иностранной организации.

В.В. Глухова,

А.И. Сотов,

Т.А. Матвеичева,

юристы компании "ФБК"

1 апреля 2006 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2006 г.