Расчеты с физическими лицами по договорам займа: налогообложение и бухгалтерский учет (А.В. Луговой, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2006 г.)

Расчеты с физическими лицами по договорам займа:
налогообложение и бухгалтерский учет

В последнее время кредитование коммерческими банками физических лиц стремительно набирает темпы. Круг целей, на которые можно оформить кредит, огромен. Это могут быть и оплата обучения, медицинских услуг, отдыха, и покупка транспортных средств, дорогостоящих предметов домашнего обихода, и приобретение, строительство, реконструкция объектов недвижимости. Кроме того, многие банки предлагают льготные условия кредитования населения, что неизменно повышает интерес к подобным услугам и увеличивает спрос на них. Вместе с тем процедура получения кредита в коммерческом банке далеко не так проста, как представляется.

Во-первых, для получения кредита заемщику необходимы поручители (физические или юридические лица), которые обязуются отвечать за исполнение заемщиком его обязательств полностью или частично перед кредитной организацией. Во-вторых, кредитному учреждению необходимо удостовериться в платежеспособности заемщика и его поручителей, поскольку от этого напрямую зависит целесообразность выдачи кредита и его размер. Для этого в кредитную организацию следует представить справку с места работы заемщика и его поручителей о среднемесячных доходах, как правило, за шесть месяцев и о размере среднемесячных удержаний за последние шесть месяцев с расшифровкой по видам. Если же поручителем выступает юридическое лицо, должны быть представлены бухгалтерский баланс за последний отчетный период и отчет о прибылях и убытках за этот же промежуток времени, а в некоторых случаях и иная отчетность по усмотрению кредитной организации. В-третьих, заемщику необходимо оформить обеспечение кредита, объем которого должен покрывать обязательства по кредиту и начисленные проценты, причем нередко в 1,5-2-кратном размере. В качестве обеспечения кредита могут выступать: поручительства граждан России; ценные бумаги; объекты недвижимости, передаваемые в залог; транспортные средства и др.

Таким образом, получение кредита - процесс непростой и долгий во времени. Поэтому, представляется, что благоразумнее постараться заключить договор займа с организацией, в которой соискатель кредита ведет свою трудовую деятельность. И это действительно так. Намного проще "договориться" со знакомыми людьми, а тем более со своим работодателем, чем с банком, поскольку в этом случае вопрос о предоставлении займа решается достаточно быстро и, как правило, в пользу работника. Ведь по своей сути выдача займа - пусть косвенный, но все же действенный мотив, в определенной степени побуждающий работника добросовестно выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Кроме того, отношения между работниками и администрацией организации, построенные на взаимопонимании и взаимопомощи, формируют здоровую атмосферу внутри трудового коллектива и организации в целом.

Порядок заключения договора займа

В соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Как правило, для получения займа работник в письменной форме излагает свою просьбу и передает ее администрации для рассмотрения вопроса и принятия решения. Если работодатель принял положительное решение о предоставлении работнику займа, то при заключении договора необходимо обращать внимание на следующие моменты.

Объект договора займа. Если в соответствии с условиями заключенного договора займа работнику передаются денежные средства, то и возвращать ему придется именно деньги. Недопустимы оговорки, при которых работнику предоставляется право, например, взамен полученных денег предоставить иное имущество, и наоборот, поскольку в этом случае указанный договор фактически является договором купли-продажи.

Форма договора займа. В статье 808 ГК РФ определено, что когда в роли займодавца выступает юридическое лицо, договор займа должен заключаться в письменной форме. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, являющихся объектом договора.

Подтверждение выполнения условий договора займодавцем. При передаче денег или иных вещей, определенных договором займа, подтверждением заключения договора могут выступать:

- расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных средств;

- выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-займодавца - при перечислении денежных средств на счет работника;

- акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу, - при предоставлении займа в неденежной форме.

Возмездность договора. В соответствии с действующим гражданским законодательством заключаемые договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными деньгами - проценты, которые обязан уплачивать заемщик займодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором случае денежные средства выдаются взаймы без уплаты дополнительных процентов.

Обратите внимание: одна из распространенных ошибок - отсутствие в тексте заключаемого договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. В связи с этим зачастую делаются неправильные выводы, а именно заключенный договор займа признают беспроцентным. Это может привести к неблагоприятным последствиям, и вот почему. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов либо не указано, что договор безвозмездный, проценты придется платить все равно. Причем их размер будет определяться исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Это обстоятельство имеет немаловажное значение не только для работника, но и для организации-займодавца, поскольку в подобной ситуации в ее учете должны отражаться внереализационные доходы. Если по указанным договорам не определялся доход организации, то при выявлении этого нарушения вследствие проведения мероприятий налогового контроля организация-займодавец вероятнее всего будет привлечена к налоговой ответственности.

Пример 1. Организация 1 февраля 2006 г. выдала работнику на 365 календарных дней заем в размере 1 000 000 руб. Заключенный договор не предусматривает условия об уплате процентов за пользование денежными средствами. Организация не производила исчисление внереализационных доходов в виде процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования (12% годовых).

Если для целей налогового учета у организации имеется подлежащая налогообложению прибыль, то при определении размера налога на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет, из расчета "выпадают" доходы организации в размере 120 000 руб. (1 000 000 руб. х 12%). Это приводит к занижению налога на прибыль на сумму 28 800 руб. (120 000 руб. х 24%). Когда в ходе налоговой проверки инспектор выявит нарушение, организации придется доплатить эту сумму, а также штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога (при отсутствии обстоятельств, смягчающих ответственность) и пени.

При отсутствии в тексте условия об уплате процентов договор займа предполагается беспроцентным только в двух случаях:

1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 МРОТ, и не связан с ведением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Возвратность. В соответствии со ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены условиями заключенного договора.

Если в договоре срок возврата займа не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору. Если заем предоставлен под проценты, ее досрочный возврат допускается только с согласия займодавца.

Подтверждение выполнения условий договора заемщиком. Основной обязанностью заемщика по договору займа является возврат займодавцу полученной суммы и соответствующих процентов. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть:

- приходный кассовый ордер - при возврате наличных денежных средств;

- выписка из банка - при перечислении средств на расчетный счет;

- акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ - при возврате имущества.

Если в установленный договором срок сумма займа не была получена, организация-займодавец вправе потребовать от работника дополнительно уплатить проценты в размере ставки рефинансирования начиная со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата.

Когда условиями заключенного договора займа предусматривается возможность возврата займа по частям, нарушение работником срока возврата очередной части займа дает право организации потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов. Эта норма предусмотрена п. 2 ст. 811 ГК РФ.

Структура договора займа. Организация самостоятельно разрабатывает содержание договора займа. Так, в договоре, по которому передаются денежные средства, необходимо указать:

- сумму предоставляемого займа;

- цели, на которые будет использован заем*(1);

- форму выдачи займа;

- срок возврата (погашения) займа;

- размер процентов и порядок их уплаты;

- форму возврата займа;

- возможность досрочного погашения полученной суммы займа.

Налогообложение операций, связанных с выдачей займов

НДС. В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ предоставление займа в денежной форме не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Значит, организации НДС с сумм выданных займов, а также с полученных процентов за пользование заемными средствами не исчисляют и не уплачивают.

НДФЛ. К одному из видов дохода физических лиц, подлежащего налогообложению, НК РФ относит материальную выгоду, получаемую от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Возникновение выгоды связано с получением работником заемных денежных средств без уплаты процентов либо с процентом, размер которого меньше установленного действующим законодательством предела (ограничения).

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств от работодателя не подлежит включению в совокупный доход, если процент за пользование средствами, выраженными в рублях, составляет не менее 3/4 ставки рефинансирования Банка России*(2).

При превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату получения денежных средств ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, возникающая разница подлежит включению в состав дохода работника.

Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты работником-заемщиком процентов по полученным заемным средствам.

При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик определяет налоговую базу в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).

В соответствии со ст. 26 и 29 НК РФ заемщик - физическое лицо вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с полученной материальной выгоды. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица должен действовать только на основании нотариально заверенной доверенности. В его обязанности будет входить определение налоговой базы, а также исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога.

Если же заемщик - физическое лицо не уполномочивает организацию-займодавца участвовать в отношениях по уплате налога с материальной выгоды, определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог заемщик будет самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.

Согласно ст. 224 НК РФ материальная выгода, полученная работником от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%. Сумму полученной материальной выгоды рекомендуется рассчитывать в следующем порядке.

1. На дату выдачи средств определяется сумма процентной платы (С1) за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России по рублевым средствам (либо исходя из 9% годовых - по валютным средствам) по формуле:

     С1 = Зс х Пцб х (Д : 365 дн),

где Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) и рассчитанной с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором (С2). Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв): Мв = С1 - С2.

Пример 2. Работнику организации 1 февраля 2006 г. выдан заем в сумме 100 000 руб. на четыре месяца.

Ситуация 1 - процентная ставка за пользование заемными средствами по договору займа установлена в размере 5% годовых;

ситуация 2 - заем выдан без уплаты процентов. Ставка рефинансирования составляет 9%. Заем погашается равными долями в последний рабочий день каждого месяца. Проценты по договору займа уплачиваются с одновременным погашением соответствующей части займа.

28 февраля 2006 г.:

Работник погасил часть займа в размере 25 000 руб.

Процентная плата составит 690,41 руб. ((100 000 руб.х 9% х (28 дн. : 365 дн.)).

Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 383,56 руб. (100 000 руб. х 5% х (28 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 - 306,85 руб. (690,41 руб. - 383,56 руб.);

ситуация 2 - 690,41 руб. (690,41 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 - 107,40 руб. (306,85 руб. х 35%);

ситуация 2 - 241,64 руб. (690,41 руб. х 35%).

31 марта 2006 г.:

Работник погасил часть займа в размере 25 000 руб.

Процентная плата составит 573,29 руб. ((75 000 руб. х 9% х (31 дн. : 365 дн.)).

Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 318,49 руб. (75 000 руб. х 5% х (31 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 - 254,80 руб. (573,29 руб. - 318,49 руб.);

ситуация 2 - 573,29 руб. (573,29 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 - 89,18 руб. (254,80 руб. х 35%);

ситуация 2 - 200,65 руб. (573,29 х 35%).

29 апреля 2006 г.:

Работник погасил часть займа в размере 25 000 руб.

Процентная плата составит 357,53 руб. ((50 000 руб. х 9% х (29 дн. : 365 дн.)).

Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 198,63 руб. (50 000 руб. х 5% х (29 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 - 158,90 руб. (357,53 руб. - 198,63 руб.);

ситуация 2 - 357,53 руб. (357,53 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 - 55,62 руб. (158,90 руб. х 35%);

ситуация 2 - 125,14 руб. (357,53 х 35%).

31 мая 2006 г.:

По договору займа произведен окончательный расчет в размере 25 000 руб.

Процентная плата составит 197,26 руб. ((25 000 руб. х 9% х (32 дн. : 365 дн.)).

Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 109,59 руб. (25 000 руб. х 5% х (32 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 - 87,67 руб. (197,26 руб. - 109,59 руб.);

ситуация 2 - 197,26 руб. (197,26 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 - 30,68 руб. (254,80 руб. х 35%);

ситуация 2 - 69,04 руб. (197,26 х 35%).

Обратите внимание, что в соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, которые уменьшают налоговую базу, определяемую в отношении доходов, налогообложение которых производится по ставке 13%. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении права работника-заемщика на получение стандартных вычетов материальная выгода в виде экономии на процентах в доход налогоплательщика включаться не должна.

Пример 3. В феврале 2006 г. работник получил материальную выгоду в размере 690,41 руб. в виде экономии на процентах, исчисленную исходя из условий заключенного договора займа. Должностной оклад работника 10 000 руб. Совокупный доход работника с начала 2006 г. составил 20 690,41 руб. На содержании работника находятся двое несовершеннолетних детей. Определим сумму НДФЛ, подлежащую удержанию в феврале 2006 г.

Несмотря на то что общий доход работника превысил 20 000 руб., он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб., поскольку размер дохода, определяемый для целей предоставления вычетов, не превышает 20 000 руб. (20 690,41 руб. - 690,41 руб.). Кроме того, работнику будут предоставлены налоговые вычеты в размере 1200 руб. (600 руб. х 2) на несовершеннолетних детей.

Таким образом, размер налога на доходы физических лиц составит 1333,64 руб. ((10 000 руб. - 1600 руб.) х 13%+ (690,41 руб. х 35%)).

Если администрация организации-займодавца примет решение о полном или частичном погашении за счет собственных средств задолженности работника, образовавшейся в результате заключенного договора займа, то соответствующая часть займа в полном размере должна быть включена в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Пример 4. Работнику организации 1 февраля 2006 г. выдан на один месяц беспроцентный заем в размере 20 000 руб. На основании письменного заявления работника 28 февраля 2006 г. участники организации приняли решение о списании суммы займа за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Размер налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию с дохода работника, определяется в следующем порядке:

1) рассчитывается НДФЛ с суммы полученной материальной выгоды - 48,33 руб. ((20 000 руб. х 9% х (28 дн. : 365 дн.)) х 35%);

2) определяется размер НДФЛ с суммы списанной основной задолженности по договору займа - 2600 руб. (20 000 руб. х 13%);

3) подсчитывается общая сумма НДФЛ - 2648,33 руб. (48,33 руб. + 2600 руб.).

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ сумма процентов, причитающихся организации от заемщика в соответствии с заключенным договором займа, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

ЕСН. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом налогообложения.

Учитывая, что выдача займа подразумевает его возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика, операция по передаче денежных средств по договору займа не облагается ЕСН. Материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не может быть квалифицирована как выплата или вознаграждение работнику, и соответственно ее сумма не включается в налоговую базу по ЕСН. Кроме того, начиная с 1 января 2002 г. в главе 24 НК РФ материальная выгода такого рода как составляющая налоговой базы по ЕСН не обозначена. Следовательно, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Следовательно, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выданной суммы займа, а кроме того, с суммы полученной работником материальной выгоды не производится.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время порядок исчисления указанных страховых взносов регулируется Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. В соответствии с данными Правилами страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Как уже отмечалось, ни сумма займа, ни материальная выгода не являются оплатой труда работника-заемщика, следовательно, обязанность по начислению страховых взносов у организации отсутствует.

Бухгалтерский учет расчетов по предоставленным займам

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02*(3) для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В пункте 3 ПБУ 19/02 приведен перечень вложений, которые можно отнести к финансовым. Этот перечень является открытым. Так как займы, предоставляемые организацией физическим лицам, удовлетворяют требованиям, рассмотренным выше, представляется, что они также могут быть отнесены к финансовым вложениям организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Суммы начисленных процентов по договору займа в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99*(4) в бухгалтерском учете признаются операционным доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Выручка". Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (Д 99 "Прибыли и убытки" - К 91-1 "Прочие доходы и расходы").

Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 73-1 (Д 50-1 - К 73-1 - при погашении наличными; Д 51 - 73-1 - при перечислении денежных средств на расчетный счет организации).

Пример 5. Используем данные примера 2. Проводки, которые должны быть сделаны в бухгалтерском учете организации, приведены в таблице.

Таблица

Содержание операции	Сумма (руб.)	Бухгалтерская проводка
		дебет	кредит
	Февраль 2006 г.:
выдан заем работнику организации	100 000,00	73-1	50-1
начислены проценты (применительно к ситуации 1)	383,56	73-1	91-1
погашена часть займа	25 000,00	50-1	73-1
уплачены проценты (применительно к ситуации 1)	383,56	50-1	73-1
удержан налог на доходы физических лиц: ситуация 1 ситуация 2	107,40	70	68-1
	241,64	70	68-1
включена в состав прибыли организации сумма процентов	383,56	91-1	99
перечислен НДФЛ: ситуация 1 ситуация 2	107,40	68-1	51
	241,64	68-1	51
	Март 2006 г.:
начислены проценты (применительно к ситуации 1)	318,49	73-1	91-1
погашена часть займа	25 000,00	50-1	73-1
уплачены проценты (применительно к ситуации 1)	318,49	50-1	73-1
удержан налог на доходы физических лиц: ситуация 1 ситуация 2	89,18	70	68-1
	200,65	70	68-1
включена в состав прибыли организации сумма процентов	318,49	91-1	99
перечислен НДФЛ: ситуация 1 ситуация 2	89,18	68-1	51
	200,65	68-1	51
	Апрель 2006 г.
начислены проценты (применительно к ситуации 1)	198,63	73-1	91
погашена часть займа	25 000,00	50-1	73-1
уплачены проценты (применительно к ситуации 1)	198,63	50-1	73-1
удержан налог на доходы физических лиц: ситуация 1 ситуация 2	55,62	70	68-1
	125,14	70	68-1
включена в состав прибыли организации сумма процентов	198,63	91-1	99
перечислен НДФЛ: ситуация 1 ситуация 2	55,62	68-1	51
	125,14	68-1	51
	Май 2006 г.:
начислены проценты (применительно к ситуации 1)	109,59	73-1	91-1
погашена часть ссуды	25 000,00	50-1	73-1
уплачены проценты (применительно к ситуации 1)	109,59	50-1	73-1
удержан налог на доходы физических лиц: ситуация 1 ситуация 2	30,68	70	68-1
	69,04	70	68-1
включена в состав прибыли организации сумма процентов	109,59	91-1	99
перечислен НДФЛ: ситуация 1 ситуация 2	30,68	68-1	51
	69,04	68-1	51

Если заем выдается физическому лицу, не являющемуся работником организации, учет предоставленных займов отражается с использованием счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы". Выдача займа отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (счета 50, 51). Начисленные проценты по договору займа, причитающиеся к получению от заемщика, отражаются по дебету счета 58-3 и кредиту счета 91-1.

При возврате займа и погашении процентов счет 58-3 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (счета 50, 51).

Пример 6. Физическому лицу, не являющемуся работником организации, 1 февраля 2006 г. из кассы выдан на один месяц заем в сумме 20 000 руб. с установленной процентной ставкой за пользование заемными средствами в размере 12% годовых. Проценты по договору займа заемщик уплачивает с одновременным погашением суммы предоставленного займа.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 58-3 - К 50-1 - 20 000 руб. - выдан заем;

Д 58-3 - К 91-1 - 200 руб. - начислены проценты по договору займа;

Д 50-1 - К 58-3 - 20 000 руб. - возвращена сумма займа;

Д 50-1 - К 58-3 - 200 руб. - уплачены проценты по договору займа.

Когда организация выдает по договору займа денежные средства, а заемщик через определенное время возвращает их в наличной форме, возникает вопрос: нужно ли на возвращенную сумму пробивать кассовый чек? Нет, не нужно, поскольку применение контрольно-кассовой техники необходимо в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). При возврате от заемщика суммы займа, а также процентов, начисленных за пользование заемными денежными средствами, достаточно лишь выписать приходный кассовый ордер.

А.В. Луговой,

финансовый директор ООО "Компания Вита-трейд"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если договор займа заключается с условием использования работником полученных средств на определенные цели, организация-работодатель, выступающая в роли займодавца, имеет право контролировать целевое использование суммы займа, а работник обязан обеспечить возможность проведения этого контроля.

*(2) В настоящее время ставка рефинансирования установлена в размере 12%, а 3/4 соответственно составят 9%.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.