Заполнение налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (И. Андреев, "Финансовая газета", N 18, 20, 21, май 2006 г.)

Заполнение налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), представляют в налоговый орган по месту постановки на учет (месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя) налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - декларация) по итогам каждого отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а также по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций) и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей).

Начиная с первого отчетного периода 2006 г. налогоплательщиками представляются декларации по форме N 1152017, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.06 г. N 7н (зарегистрирован в Минюсте России 16 февраля 2006 г., регистрационный N 7502). Декларации могут быть представлены в налоговые органы самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлены по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2.04.02 г. N БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437).

Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации.

Общие требования

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших титульный лист декларации, подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На первой странице (титульном листе) декларации указываются:

код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий). При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);

код отчетного (налогового) периода (3 - квартал, 6 - полугодие, 9 - девять месяцев, 0 - год);

отчетный год;

полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);

полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

избранный объект налогообложения (указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке);

код города и номер контактного телефона налогоплательщика;

основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации;

основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя;

количество страниц, включенных в декларацию;

количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц и даты подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то в строках "Главный бухгалтер" и "Подпись" указываются фамилия, имя, отчество руководителя организации и проставляется его подпись.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Раздел 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

По кодам стр. 010 и 040 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации (код стр. 010 - 18210501010011000110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, или 18210501020011000110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, или 18210501030011000110 - единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов; код стр. 040 - 18210501010011000110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, или 18210501020011000110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

По кодам стр. 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).

По коду стр. 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 130 (графы 3 и 4) раздела 2 декларации за отчетный (налоговый) период.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду стр. 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду стр. 150 (графа 4) раздела 2 декларации за налоговый период.

По коду стр. 060 указывается сумма налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 140 (графы 3 и 4) раздела 2 декларации за отчетный (налоговый) период.

Сведения, указанные в данном разделе декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.

Раздел 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи
с применением упрощенной системы налогообложения"

Раздел 2 декларации заполняется как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", так и налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Все значения показателей данного раздела указываются нарастающим итогом.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения "доходы", заполняет графу 3 раздела 2 декларации.

По коду стр. 010 налогоплательщиком указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщиком по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

Значение показателя по данному коду строки указывается на основании данных графы 5 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.05 г. N 167н, зарегистрированным в Минюсте России 3 февраля 2006 г., регистрационный N 7453 (далее - книга учета доходов и расходов).

По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления налога. В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения "доходы" признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. Эти налогоплательщики по данному коду строки отражают значение показателя, указанное по коду стр. 010.

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам стр. 060 и 070.

По коду стр. 110 указывается сумма уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных в течение отчетного (налогового) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период налога (код стр. 080).

Налогоплательщик, уплативший после представления декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за истекшие отчетные периоды по страховым взносам, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за следующий отчетный период текущего календарного года.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде их фактической уплаты.

Налогоплательщик, уплативший после 31 декабря истекшего года сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в размере установленной стоимости страхового года, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за истекший налоговый период.

Значение показателя по коду стр. 110 указывается налогоплательщиком на основании данных расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих уплату страховых взносов за соответствующие отчетные (расчетные) периоды, а также уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей и на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ и данными расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы).

Сумма выплаченных налогоплательщиком из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности определяется как положительная разница между общей суммой выплаченных им пособий по временной нетрудоспособности и суммой пособий, выплаченных за счет средств ФСС РФ, указанной в разделе II Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4 ФСС РФ), утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.04 г. N 111.

Значение показателя по коду стр. 110 соответствует сумме уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, если данная сумма составляет не более 50% от значения показателя по коду стр. 080. При превышении данного соотношения значение показателя по коду стр. 110 определяется следующим образом: код стр. 080 х 50 : 100.

По коду стр. 120 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды налога. Значение данного показателя определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 130 и 140 налоговых деклараций за предыдущие отчетные периоды.

По коду стр. 130 налогоплательщиком указывается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 080, 110 и 120. При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк. Значение показателя по коду стр. 130 отражается налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.

По коду стр. 140 налогоплательщиком указывается сумма налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 120, 080 и 110. При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк. Значение показателя по коду стр. 140 отражается налогоплательщиком по коду стр. 060 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.

Пример. Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (объект налогообложения "доходы"), по итогам I квартала 2006 г. получены доходы в сумме 540 000 руб., а по итогам полугодия 2006 г. его доходы составили 980 000 руб.

За I квартал 2006 г. предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17 100 руб. Кроме того, в течение данного периода предпринимателем выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 8250 руб., в том числе за счет собственных средств - в сумме 6400 руб.

За полугодие 2006 г. предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 200 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в течение II квартала 2006 г. им не выплачивались.

В разделе 2 декларации за I квартал 2006 г. по коду стр. 010 предпринимателем указывается сумма полученных в данном отчетном периоде доходов - 540 000.

По коду стр. 060 - налоговая база - 540 000.

По коду стр. 080 - сумма исчисленного за I квартал 2006 г. налога - 32 400 (540 000 х 6%).

Далее по коду стр. 110 указывается сумма уплаченных за I квартал 2006 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам в течение данного квартала из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) исчисленную им по коду стр. 080 сумму налога, - 16 200 (32 400 х 50%), поскольку (17100 + 6400) > (32 400 х 50 : 100).

По коду стр. 120 предпринимателем проставляется прочерк.

По коду стр. 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2006 г., т.е. 16 200 (32 400 - 16 200).

По коду стр. 140 предпринимателем проставляется прочерк.

В разделе 2 декларации за полугодие 2006 г. предпринимателем указываются следующие значения показателей:

код стр. 010 - 980 000;

код стр. 060 - 980 000;

код стр. 080 - 58 800 (98 0000 х 6%);

код стр. 110 - 29 400 (58 800 х 50%), поскольку (26 200 + 6400) " (58 800 х 50%);

код стр. 120 - 16 200 (сумма налога, исчисленного за I квартал 2006 г.);

код стр. 130 - 13 200 (58 800 - 29 400 - 16 200);

код стр. 140 - прочерк.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей
		Объект налогообложения "доходы"
		I квартал	Полугодие
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010	540000	980000
Сумма произведенных расходов	020	Х	Х
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период	030	Х	Х
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)	040	Х	Х
- убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	Х	Х
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040	050	Х	Х
Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050)	060	540000	980 000
Ставка налога (%)	070	6	6
Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070)	080	32 400	58 800
Ставка минимального налога (%)	090	Х	Х
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период)	100	Х	Х
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080	110	16200	29400
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	120	-	16200
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	130	16 200	13200
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	140	-	-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период)	150	Х	Х

В приведенном примере сумма налога, подлежащая уплате по итогам I квартала и полугодия 2006 г. (код стр. 130 - 16 200 руб. и 13 200 руб.), отражается индивидуальным предпринимателем по коду стр. 030 раздела 1 декларации соответственно за I квартал и за полугодие 2006 г.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполняет графу 4 данного раздела 2 декларации.

По коду стр. 010 налогоплательщиком указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщиком по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных графы 5 книги учета доходов и расходов.

По коду стр. 020 указывается сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных графы 7 книги учета доходов и расходов.

По коду стр. 030 указывается сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период минимального налога (код стр. 150 декларации за предыдущий налоговый период) и суммой исчисленного им за этот же период в общем порядке налога (код стр. 080 декларации за предыдущий налоговый период). Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 150 и 080 декларации за предыдущий налоговый период. По итогам отчетного периода по коду стр. 030 проставляется прочерк.

По коду стр. 040 указывается итоговая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму понесенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период в общем порядке налога (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030). При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду стр. 041 налогоплательщиком отражается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период убытков. Значение данного показателя определяется как разница между суммой значений показателей по кодам стр. 020 и 030 и значением показателя по коду стр. 010. При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду стр. 050 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу по налогу за налоговый период, указанную по коду стр. 040. Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду стр. 130 раздела III книги учета доходов и расходов. По итогам отчетных периодов по коду стр. 050 проставляется прочерк.

По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления налога. Согласно положениям ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" признается денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов и на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В этой связи значение показателя по данному коду строки за отчетный период соответствует значению показателя по коду стр. 040, а за налоговый период определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 040, и 050.

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду стр. 060 и налоговой ставки (код стр. 070). При получении налогоплательщиком по итогам отчетных (налогового) периодов убытков (код стр. 041) по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду стр. 100 указывается сумма исчисленного по итогам налогового периода минимального налога. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как произведение значения показателя по коду стр. 010 и налоговой ставки (код стр. 090). Значение данного показателя подлежит отражению всеми налогоплательщиками, получившими по итогам налогового периода по налогу доходы от осуществляемой ими хозяйственной деятельности, и указывается в обязательном порядке в декларации по итогам налогового периода. По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится. В декларации за отчетный период по коду стр. 100) проставляется прочерк. У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанности по уплате минимального налога за этот отчетный период также не возникает.

Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код стр. 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (код стр. 080), то значение показателя по коду стр. 100, переносится в стр. 150.

По коду стр. 120 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 130 и 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды. Отрицательное значение по данному коду строки не отражается.

По коду стр. 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 080 и 120. Отрицательное значение по данному коду строки не отражается (проставляется прочерк). При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности уплатить сумму минимального налога (значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду стр. 080) по коду стр. 130 поставляется прочерк. Значение показателя по коду стр. 130 отражается налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.

По коду стр. 140 налогоплательщиком указывается сумма налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по коду стр. 140 определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 120 и 080. При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк. В случае возникновения у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду стр. 100. превышает значение показателя по коду стр. 080) по коду стр. 140 указывается значение показателя по коду стр. 120. Значение показателя по коду стр. 140 отражается налогоплательщиком по коду стр. 060 раздела 1 декларации за отчетный (налоговый) период.

По коду стр. 150 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (соответствует значению показателя по коду стр. 100 данного раздела декларации за налоговый период). Значение показателя по коду стр. 150 отражается налогоплательщиком только в том случае, если по итогам налогового периода значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду строки 080. По итогам отчетного периода по данному коду строки проставляется прочерк. Значение показателя по коду стр. 150. отражается налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период.

Рассмотрим пример заполнения раздела 2 декларации по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), по итогам 9 месяцев 2006 г. получены доходы в сумме 1 100 000 руб., расходы организации составили 650 000 руб. За I квартал и полугодие 2006 г. организацией исчислен и уплачен налог в сумме 43 500 руб. По итогам налогового периода 2006 г. организацией получены доходы в сумме 1 600 000 руб. и понесены расходы в сумме 990 000 руб.

За 2005 г. организацией был уплачен минимальный налог в сумме 14 000 руб. Сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период 2005 г. минимального налога (14 000 руб.) и суммой исчисленного за данный налоговый период в общем порядке налога (7500 руб.) составляет 6500 руб. (14 000 - 7500).

В разделе 2 декларации за 9 месяцев 2006 г. по коду стр. 010 организацией указывается сумма полученных за данный отчетный период доходов - 1 100 000.

По коду стр. 020 организацией указывается сумма понесенных расходов - 650 000.

По коду стр. 030 проставляется прочерк (как уже отмечалось ранее, сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога по итогам отчетных периодов по коду стр. 030 не указывается).

По коду стр. 040 указывается сумма полученных организацией за отчетный период доходов, уменьшенных на сумму понесенных за данный отчетный период расходов, - 450 000 (1 100 000 - 650 000).

По кодам стр. 041 и 050 организацией проставляются прочерки.

По коду стр. 060 организацией указывается - 450 000 (значение показателя по коду стр. 040).

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного за отчетный период налога - 67 500 (450 000 х 15%).

По коду стр. 100 проставляется прочерк (минимальный налог за отчетный период не исчисляется).

По коду стр. 120 организацией указывается сумма исчисленного за I квартал и полугодие 2006 г. налога - 43 500.

По коду стр. 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате за 9 месяцев 2006 г., - 24 000 (67 500 - 43 500).

По кодам стр. 140 и 150 организацией проставляются прочерки.

В разделе 2 декларации за 2006 г. указываются следующие значения показателей:

код стр. 010 - 1 600 000;

код стр. 020 - 990 000;

код стр. 030 - 6500;

код стр. 040 - 603 500 (1 600 000 - 990 000 - 6500);

коды стр. 041 и 050 - прочерки;

код стр. 060 - 603 500;

код стр. 080 - 90 525 (603 500 х 15%);

код стр. 100 - 16 000 (1 600 000 х 1%); значение данного показателя указывается для сравнения со значением показателя по коду стр. 080;

код стр. 120 - 67 500 (сумма налога, исчисленного за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 г.);

код стр. 130 - 23 025 (90 525 - 67 500);

код стр. 140 - прочерк;

код стр. 150 - прочерк; значение данного показателя не указывается, поскольку значение показателя по коду стр. 100 меньше значения показателя по коду стр. 080.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей
		Объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
		9 месяцев	год
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010	1100000	1600000
Сумма произведенных расходов	020	650 000	990 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период	030	-	6500
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)	040	450000	603500
- убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	-	-
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040	050	-	-
Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050)	060	450000	603500
Ставка налога (%)	070	15	15
Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070)	080	67 500	90 525
Ставка минимального налога (%)	090	1	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за на- логовый период)	100	-	16000
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период стра- ховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика посо- бий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080	110	Х	Х
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 - сумма отчетные периоды)	120	43500	67500
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120); по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр.120) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	130	24000	23025
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) пе- риод (по гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	140	-	-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за нало- говый период (код стр. 100 декларации за налоговый пе- риод) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указы- вается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за нало- говый период)	150	-	-

В приведенном примере суммы налога, подлежащие уплате по итогам 9 месяцев и налогового периода 2006 г. (соответственно 24 000 руб. и 23 025 руб. по коду стр. 130), отражаются организацией по коду стр. 030 раздела I декларации соответственно за 9 месяцев и налоговый период 2006 г.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

"Финансовая газета", N 18, 20, 21, май 2006 г.