Возврат страховой премии при ОСАГО (Н. Василькова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, май 2006 г.)

Возврат страховой премии при ОСАГО

После введения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) некоторые организации столкнулись со следующей проблемой. В случае выбытия (например, при продаже) автомобиля до истечения строка действия договора страхования страховая компания возвращает часть страховой премии, приходящуюся на срок с момента прерывания договора до момента прекращения его действия согласно условиям договора, уменьшая ее на 23%.

Возврат части страховых взносов по договорам ОСАГО производится страховщиком при досрочном прекращении договора по основаниям и в порядке, предусмотренным в пп. 33, 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.03 г. N 263 (далее - Правила). Так, действие договора обязательного страхования досрочно прекращается в следующих случаях:

а) смерти гражданина-страхователя, если его права и обязанности по договору обязательного страхования не перешли к другим лицам;

б) ликвидации юридического лица - страхователя;

в) отзыва лицензии страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и (или) ликвидация страховщика;

г) прекращения договора обязательного страхования по инициативе страховщика в связи с неуплатой страхователем страховой премии в установленный срок при продлении срока действия договора обязательного страхования;

д) отказа страхователя от продления договора обязательного страхования со страховщиком, с которым был заключен договор;

е) замены собственника транспортного средства;

ж) полной гибели (утраты) транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования;

з) предоставления страхователем страховщику ложных или неполных данных при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска;

и) иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В случае прекращения действия договора ОСАГО по одному из оснований, предусмотренных п.п. "б", "г", "д", "з" п. 33 Правил, страховая премия по договору обязательного страхования страхователю не возвращается, если иное не предусмотрено в договоре (страховом полисе обязательного страхования). В остальных случаях страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования.

Часть страховой премии возвращается страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней со дня получения страховщиком информации о случаях, указанных в п. 33 Правил, или заявления страхователя о прекращении действия договора обязательного страхования.

Таким образом, в случае замены собственника транспортного средства (п.п. "е" п. 33 Правил) страховщик обязан возвратить организации часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования.

На практике при расторжении договора составляется акт о расторжении договора ОСАГО, который содержит расчет, производимый страховой компанией на основании Методических рекомендаций по расчету страховой премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, одобренных решением Российского союза автостраховщиков от 15.07.03 г. (далее - Методические рекомендации).

Согласно части II Методических рекомендаций при досрочном расторжении договора ОСАГО страховщик возвращает страхователю часть страхового взноса пропорционально "числу полных месяцев, остающихся до окончания срока страхования". При этом возвращаемая страхователю премия уменьшается страховщиком на сумму нагрузки (20% от первоначального взноса), отчислений в резерв гарантий (1%) и в резерв текущих компенсационных выплат (2%).

Правомерность применения указанного порядка расчета в рассматриваемом случае вызывает сомнение на основании следующих аргументов.

Порядок расчета

В соответствии с п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относится продажа автомобиля, относительно которого был заключен полис ОСАГО.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеуказанным обстоятельствам (п. 1 ст. 958 ГК РФ) страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование (п. 3 ст. 958 ГК РФ). Следовательно, в таком случае страховщик может оставить себе лишь часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. Данное положение отражено в п. 34 Правил, согласно которым страховщик обязан вернуть страхователю часть премии за неистекший срок действия договора ОСАГО. При этом иных правил расчета части страховой премии, подлежащей выплате страхователю при досрочном расторжении договора ОСАГО, не предусмотрено.

Аналогичный вывод был сделан в постановлении ФАС Московского округа от 15.12.04 г. N КГ-А40/10598-04.

Таким образом, законодательство не содержит оснований для удержания страховщиком иной части страховой премии, кроме пропорциональной истекшему сроку действия договора страхования. Следовательно, порядок расчета, использованный страховщиком, применен неправомерно.

С учетом изложенного у страхователя имеются все основания для предъявления требования к страховщику о проведении перерасчета суммы страховой премии, подлежащей возврату исходя из всей суммы премии и срока действия договора за неистекший период (с даты прекращения до даты окончания действия договора, указанной в полисе).

Признание расходов

В соответствии с п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии трех обязательных условий, одно из которых - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. При этом, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из трех условий п. 16 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете организации образуется дебиторская задолженность.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сумма разницы, возникающая в размере недополученной страховой премии (23% от суммы подлежащей возврату страховой премии), не удовлетворяет условиям признания ее в составе расходов. С учетом арбитражной практики есть все основания полагать, что при отказе страховщика от проведения перерасчета и обращении в суд решение будет принято в пользу страхователя.

Следовательно, в бухгалтерском учете нет оснований для признания в качестве расходов суммы страховой премии, оставшейся в составе расходов будущих периодов на момент продажи автомобиля. Указанную сумму разницы следует отразить в составе дебиторской задолженности страховой компании с проведением последующих мероприятий по истребованию данной задолженности. В случае невозврата дебиторской задолженности (истечение срока исковой давности, прощение долга и т.д.) указанные суммы относятся в состав внереализационных расходов как долги, не реальные для взыскания (п. 12 ПБУ 10/99).

Аналогичный подход следует применять при рассмотрении указанных затрат в налоговом учете.

Так как страхователь вправе истребовать недополученную сумму страховой премии со страховщика, то основания для признания указанной суммы страховой премии в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль также отсутствуют (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом существует иная позиция, изложенная в письме Минфина России от 16.11.05 г. N 03-03-04/1/372 (далее - письмо N 03-03-04/1/372).

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25.04.02 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.03 г. N 264. В соответствии со структурой тарифной ставки, указанной в постановлении, 3% от страховой премии по договору обязательного страхования направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% - на покрытие расходов страховщика на ОСАГО.

Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23%.

При этом при досрочном расторжении договора организация включает полученные от страховой компании суммы в состав доходов для целей налогообложения прибыли.

Сделанные в письме N 03-03-04/1/372 выводы о признании расходов (в пределах страхового тарифа, включающего в себя 23%) и доходов (в виде полученного возврата страховой премии) являются неоднозначными и более подходят к ситуации, когда страховая премия уплачивается не одним, а несколькими платежами.

Так, для признания расходов на страхование, указанных в ст. 163 и 255 НК РФ, в налоговом учете предусмотрен особый порядок. В зависимости от способа оплаты страховой премии (разовый или неразовый платеж) признание затрат на оплату страховых взносов осуществляется единовременно (при оплате премии несколькими взносами) или равномерно в течение срока действия договора страхования (при оплате премии разовым платежом).

Следовательно, если уплата страховой премии производилась двумя и более платежами, то возможна ситуация, когда при расторжении договора страхования вся сумма премии была признана в составе расходов (в том числе и 23%). Сумма получаемого возмещения от страховщика в таком случае принимается в составе внереализационных доходов.

Как правило, условиями договора ОСАГО предусматривается уплата страховой премии одним платежом (единовременный платеж), поэтому на дату расторжения договора часть страховой премии, приходящейся на неистекший период страхования, в расходах для целей налогообложения не была учтена.

Таким образом, возврат страховой премии при расторжении договора ОСАГО должен производиться страховщиком без удержания 23%. В случае возврата им части страховой премии в меньшем размере (минус 23%) налогоплательщик (страхователь) имеет право на ее истребование. Поэтому признание в расходах для целей налогового учета не полученной от страховщика суммы страховой премии может повлечь налоговые риски.

Н. Василькова,

руководитель проекта ООО "Аудит - новые технологии"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, май 2006 г.