Восстановление НДС
Изменениями, внесенными в ст. 170 НК РФ, расширен перечень случаев, в которых должен быть восстановлен принятый ранее к вычету НДС. Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета в некоторых из них.
1. Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (кроме недвижимости).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав. У принимающей стороны они подлежат налоговому вычету.
Обратите внимание, что выставление счета-фактуры в данном случае НК РФ не предусмотрено, так как передача имущества в уставный (складочный) капитал не является реализацией (п.п. 2 п. 3 ст. 39) и соответственно объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 146).
В НК РФ не отражен механизм отнесения восстановленного налога. На стоимость имущества это запрещает делать п. 3 ст. 170 НК РФ. Включать его в состав прочих расходов также неправомерно, поскольку законодатель в других случаях (переход на специальный режим и получение освобождения) прямо указал на эту возможность, а при передаче имущества в уставный капитал этого не сделано.
Учитывая, что передающая имущество сторона НДС восстанавливает, а принимающая сторона принимает его к вычету, можно сделать вывод, что передается не только имущество, но и НДС.
Пример 1. Организация передала в уставный (складочный) капитал дочерней компании станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. НДС, принятый к вычету при принятии его на учет, - 27 000 руб. На момент передачи остаточная стоимость автомобиля - 100 000 руб.
Учет у передающей стороны:
Д-т 19, К-т 68 - 18 000 руб. - восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости переданного станка (100 000/150 000 х 27 000);
Д-т 68, К-т 51 - 18 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;
Д-т 76, К-т 19 - 18 000 руб. - восстановленный НДС списан на формирование суммы вклада в уставный капитал;
Д-т 01-2, К-т 01-1 - 150 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;
Д-т 02, К-т 01-2 - 50 000 руб. - списана начисленная сумма амортизации;
Д-т 76, К-т 01-2 - 100 000 руб. - отражено выбытие станка в счет вклада в уставный капитал;
Д-т 58, К-т 76 - 118 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал дочерней компании.
Учет у принимающей стороны:
Д-т 08, К-т 75 - 100 000 руб. - принят на учет станок по остаточной стоимости, указанной учредителем;
Д-т 19, К-т 75 - 18 000 руб. - учтен НДС по счету-фактуре;
Д-т 68, К-т 75 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по полученному станку.
2. Дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав:
для операций, не подлежащих налогообложению;
для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ;
для производства (реализации) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, за исключением передачи основных средств, нематериальных активов, иного имущества, имущественных прав правопреемнику организации при ее реорганизации.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций. Это не касается налогоплательщиков, переходящих на УСН или ЕНВД (данный случай будет рассмотрен отдельно).
Пример 2. Организация осуществляет два вида деятельности: оказывает медицинские и косметические услуги. Один из автоклавов был передан из второго подразделения в первое, т.е. стал использоваться только при оказании медицинских услуг.
Первоначальная стоимость автоклава - 20 000 руб., ранее принятый к вычету НДС - 3600 руб. Остаточная стоимость - 10 000 руб.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 19, К-т 68 - 1800 руб. - восстановлен НДС по передаваемому компьютеру (10 000/20 000 х 3600);
Д-т 68, К-т 51 - 1800 руб. - перечислен НДС в бюджет;
Д-т 91-2, К-т 19 - 1800 руб. - восстановленный НДС включен в состав прочих расходов.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (УСН или ЕНВД) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Пример 3. Организация с января 2007 г. переходит на УСН. На ее складе на конец декабря 2006 г. находится товар на сумму 100 000 руб., НДС по которому принят к вычету в сумме 18 000 руб.
В декабре 2006 г. в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д-т 19, К-т 68 - 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету по оставшимся материалам;
Д-т 68, К-т 51 - 18 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;
Д-т 91-2, К-т 19 - 18 000 руб. - восстановленный НДС включен в состав прочих расходов.
3. При изменении направления использования недвижимости (т.е. во всех перечисленных случаях) НДС восстана
