Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2009 г. N 09АП-16086/2008

г. Москва

Дело N А40-71066/08-117-304

"03" г.

2009

резолютивная часть постановления объявлена "24" февраля 2009.

постановление изготовлено в полном объеме "03" марта 2009

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей М.С. Сафроновой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколиной М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 23.12.2008

по делу N А40-71066/08-117-304, принятое судьей Ю.Л. Матюшенковой,

по заявлению ОАО "Московский НПЗ"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительными решений;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Саманюк М.Г. по дов. N 161 от 17.09.2008, Ланге Н.Г. по дов. N 101 от 11.08.2008.

от заинтересованного лица - Бирюковой Е.В. по доверенности N 25 от 20.01.2009.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Московский НПЗ" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 09.09.2008 N 52-17-14/695/1249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 52-17-14/694 о подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в части пункта 2.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.12.2008 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, 25.03.2008 обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по акцизам по подакцизным товарам (за исключением табачных изделий) за декабрь 2007.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией приняты решения от 09.09.2008 N 52-17-14/695/1249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 52-17-14/694 о подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.

Решением от 09.09.2008 N 52-17-14/695/1249 обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислены пени в сумме 4.032.573,35 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 82.308.490 руб., пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 09.09.2008 N 52-17-14/694 обществу подтверждено право на освобождение от уплаты сумм акциза на подакцизные нефтепродукты, реализованные за пределы территории Российской Федерации в режиме экспорта под банковские гарантии, отраженные в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2007 в сумме 46.155.905 руб., отказано в подтверждении права на освобождение от уплаты сумм акциза по реализации нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации нефтепродуктов в сумме 103.458.187 руб.

Указанные решения мотивированы тем, что банковские гарантии выданы 21.03.2008 и 24.03.2008, в то время как установленный п. 3 ст. 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) срок уплаты акциза по налоговой декларации за декабрь 2007 истек 25.01.2008 и 15.02.2008, следовательно, на дату уплаты акциза общество банковской гарантии не имело.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).

В силу п. 2 ст. 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 Кодекса или банковской гарантии.

Такое поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 ст. 198 Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода.

В соответствии с п. 5 ст. 204 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Из приведенных норм законодательства о налогах и сборах следует, что налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган декларацию по акцизам, а также документы, подтверждающие освобождение от уплаты акциза в отношении товаров, отгруженных в отчетном периоде на экспорт. Иных сроков представления документов, подтверждающих обоснованность содержащихся в налоговой декларации данных о количестве нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта, законом не установлено.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, обществом для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в отношении нефтепродуктов, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации за декабрь 2007, одновременно с декларацией представлены в инспекцию оригиналы банковских гарантий, выданных:

"ЮниКредитБанк" N 07/OGR/5080269 от 24.03.2008, предусматривающую обязанность банка уплатить за общество сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и отгруженным собственником давальческого сырья ОАО "НК Магма" в режиме экспорта с 01.12.2007 по 31.12.2007 включительно, в случае непредставления обществом в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта 15.000 тонн дизельного топлива, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации по акцизам за декабрь 2007, и неуплаты им акциза и (или) пеней;

ЗАО Банком "Вест ЛБ Восток" от 21.03.2008, предусматривающую обязанность банка уплатить за общество сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и отгруженным собственником давальческого сырья ОАО "Газпром нефть" в режиме экспорта с 01.12.2007 по 31.12.2007 включительно, в случае непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, предусмотренные п. 7 ст. 198 Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта 52.382 тонн дизельного топлива и 3.588,984 тонн бензина автомобильного Аи-80, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации по акцизам за декабрь 2007, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Представив вместе с декларацией за декабрь 2007 указанные банковские гарантии, общество действовало в соответствии с требованиями закона.

Довод инспекции о том, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при условии, что банковская гарантия предоставляется до наступления срока уплаты акциза, не принимается судом апелляционной инстанции.

Требования к банковской гарантии содержатся в п. 2 ст. 184 Кодекса, в соответствии с которым банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и в сроки, установленные п. 7 ст. 198 Кодекса. Иных требований к банковской гарантии законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено.

Пунктом 7 ст. 198 Кодекса предусмотрено, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров, представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных документов с отметками пограничного таможенного органа.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, общество представило в инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 198 Кодекса, сопроводительными письмами от 28.02.2008 N 26/1247, 21.03.2008 N 26/1661, 07.04.2008 N 26/1940, 11.04.2008 N 26/2070, 21.04.2008 N 26/2229.

Так, общество представило платежные поручения и копии выписок банка, подтверждающие фактическое подтверждение выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу; копии товаросопроводительных документов (танкерные коносаменты, поручения на погрузку), подтверждающие факт получения товара определенным грузополучателем для отправки покупателю, заключившему контракт на покупку нефтепродуктов; копии ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; счета-инвойсы, подтверждающие факт экспорта продукции; договоры на переработку нефти сырой; договоры комиссии между собственником подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт; копии контрактов лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с иностранными контрагентами; акты выработки и приема-передачи нефтепродуктов собственнику давальческого сырья.

При исследовании в ходе камеральной проверки документов инспекция фактически установила, что представленные обществом документы соответствуют требованиям ст. 198 Кодекса и подтверждают факт экспорта товара. Нарушений в представленных документах инспекцией не установлено.

В связи с тем, что представленными документами общество подтвердило факт экспорта товара и, соответственно, право на освобождение операций по реализации спорного товара от обложения акцизами, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что доначисление сумм акциза по экспортированным товарам, пени, а также отказ в подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акциза в отношении дизельного топлива, в оспариваемых решениях является неправомерным.

Поскольку общество имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то налоговая декларация по акцизам за декабрь 2007 в соответствии с пунктом 5 статьи 204 Кодекса представлена обществом 25.03.2008.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание представление обществом в инспекцию одновременно с налоговой декларацией оформленных в соответствии с законом банковских гарантий, предусматривающих обязанность банка уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком доказательств помещения под таможенный режим экспорта 67.382 тонн дизельного топлива и 3.588,984 тонн бензина автомобильного Аи-80, возложение на общество обязанности по уплате акциза в сумме 82.308.490 руб. и пени в сумме 4.032.573,35 руб. в отношении этого количества нефтепродуктов противоречит п. 2 ст. 184 Кодекса.

Судом апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.12.2008 по делу N А40-71066/08-117-304 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.Г. Яковлева

Судьи

М.С. Сафронова Р.Г. Нагаев