Гарантии при переезде на работу в другую местность (М. Васильева, В. Егоров, Е. Карсетская, И. Михайлов, "Экономико-правовой бюллетень", N 2, февраль 2005 г.)

Гарантии и компенсации при переезде на работу
в другую местность

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности на работу в другую местность работодатель обязан возместить ему расходы:

- по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- по обустройству на новом месте жительства.

Когда возмещаются такие расходы?

В статье 169 ТК РФ не уточняется, какие именно случаи переезда имеются в виду.

По нашему мнению, расходы должны возмещаться в случае:

1) перевода работника вместе с организацией на работу в другую местность.

Такой перевод, как следует из ст. 72 ТК РФ, допускается только с письменного согласия работника. Следовательно, наличие предварительной договоренности можно считать установленным;

2) увольнение работника с прежнего места работы в порядке перевода на другую работу (п. 5 ст. 77 ТК РФ).

Основанием для такого увольнения является приглашение на работу от нового работодателя, которое составляется в письменной форме. Такое приглашение также можно рассматривать как предварительную договоренность с новым работодателем для целей применения ст. 169 ТК РФ;

3) приглашение на работу нового работника, которое вынуждает его сменить место жительства.

Если такой работник не работает или увольняется по иным основаниям (отличным от перевода), то в этом случае ему необходимо будет получить отдельное письменное согласие будущего работодателя на возмещение расходов по переезду.

Размер возмещения расходов

Возмещение расходов работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, производится в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность" (далее - Постановление N 187).

Согласно Постановлению N 187 расходы по переезду работника и членов его семьи возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

В возмещение расходов по проезду также включаются:

- страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

- оплата услуг по оформлению проездных документов;

- расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

При отсутствии у работника проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) возмещаются в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом.

При отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Расходы по обустройству на новом месте жительства включают возмещение:

- месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) работника по новому месту его работы;

- одной четвертой должностного оклада (одной четвертой месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника из расчета на каждого переезжающего члена его семьи.

Работнику выплачиваются также суточные в размере 100 руб. за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.

Что же касается работников остальных организаций - как коммерческих, так и финансируемых из региональных и местных бюджетов, то с 1 января 2005 г. конкретные размеры возмещения этим работникам расходов, названных в ст. 169 ТК РФ, определяются исключительно соглашением с работодателем. Так что в интересах работников определить такие размеры заранее (до переезда) и в письменной форме.

Напомним, что до 1 января 2005 г. ст. 169 ТК РФ обязывала возмещать работникам вышеназванных организаций расходы по переезду в другую местность в размере не ниже установленных для федерального бюджета. Однако п. 9 ст. 138 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации... " это положение из текста ст. 169 ТК РФ было исключено.

Порядок возмещения расходов

Для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, порядок возмещения расходов по переезду в другую местность установлен Постановлением N 187.

Согласно п. 1 Постановления N 187 под другой местностью подразумевается другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению.

В случаях когда заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов, работнику по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс.

Расходы в отношении членов семьи работника возмещаются только в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления ему жилого помещения.

Возмещение расходов в установленных нормах осуществляется в пределах ассигнований, выделенных организациям из федерального бюджета на реализацию мероприятий, связанных с переездом работников на работу в другую местность, либо в случае использования указанных ассигнований в полном объеме за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организации.

Возмещение расходов выше установленных норм возможно только за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организаций, а также за счет средств, полученных в установленном порядке организациями от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.

Согласно п. 6 Постановления N 187 работник обязан полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в следующих случаях:

1) если он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;

2) если он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока - до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством РФ явились основанием прекращения трудового договора.

Если у работника была уважительная причина для неявки на работу или отказа от нее, то выплаченные ему средства он возвращает за вычетом понесенных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

Обратите внимание!

Постановление N 187 не применяется к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством РФ предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность (в частности, к работникам, направляемым на работу в представительства РФ за границей; переселяющимся для работы в сельскую местность; выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей и др.).

Порядок выплаты возмещения с связи с переездом для работников иных организаций Трудовым кодексом РФ не установлен. Поэтому, на наш взгляд, в этом вопросе можно руководствоваться постановлением СМ СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (далее - Постановление N 677), которое в силу ст. 423 ТК РФ может применяться в части, не противоречащей ТК РФ. Поскольку ст. 169 ТК РФ относит на усмотрение сторон трудового договора только размер возмещения расходов, то некоторые положения Постановления N 677 вполне применимы.

В сущности, оно повторяет правила, предусмотренные для работников организаций федерального бюджета (см. выше):

- о понятии "другая местность";

- о выдаче аванса;

- об условиях компенсации стоимости проезда и провоза багажа членами семьи работника;

- о порядке возврата выплаченных средств.

В Постановлении N 677 названы также члены семьи работника, на которых должны выплачиваться компенсации: муж (жена), а также дети и родители обоих супругов, находящиеся на иждивении работника и проживающие вместе с ним.

Налогообложение

Согласно абзацу первому ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На этом основании работодатель вправе включить суммы, выплаченные в возмещение расходов работника по переезду, в состав расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения.

Расходы по обустройству на новом месте жительства, на наш взгляд, можно учитывать по основанию подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ как суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Как было отмечено выше, трудовое законодательство обязывает работодателей в определенных случаях выплачивать компенсацию расходов по обустройству и предоставляет им право устанавливать нормы таких выплат самостоятельно (по соглашению с работником).

Следовательно, выплату данной компенсации на основании письменного соглашения с работником следует рассматривать как произведенную в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При этом необходимо учитывать, что расходы работодателя должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 ТК РФ (быть документально подтверждены, экономически оправданы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода).

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе и с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей.

Аналогичная норма предусмотрена и в отношении единого социального налога подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Следовательно, выплату данной компенсации на основании письменного соглашения с работником следует освобождать от обложения НДФЛ и ЕСН в полном объеме.

Что же касается организаций, финансируемых из федерального бюджета, то для их работников возмещение расходов по переезду освобождается от обложения названными налогами только в пределах норм, установленных Постановлением N 187.

М. Васильева,

В. Егоров,

Е. Карсетская,

И. Михайлов

"Экономико-правовой бюллетень", N 2, февраль 2005 г.