Общий и специальный режимы налогообложения: как ужиться вместе (А.О. Гладченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2005 г.)

Общий и специальный режимы налогообложения: как ужиться вместе

Суть дела такова: основной вид деятельности организации - розничная торговля. При этом бизнесом налогоплательщик занимался через разные торговые точки в юрисдикции субъекта, который ввел на своей территории единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Получилась непростая ситуация: если рассматривать налогоплательщика как "единое целое", то нет оснований для применения режима налогообложения в виде ЕНВД, так как в сумме торговая площадь больше, чем требуется для перевода на уплату данного налога. Если "расчленить" организацию на составные части по территориальному признаку, то налогоплательщик обязан применять специальный режим.

Как быть? Ответ на этот вопрос содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 октября 2004 г. по делу N А56-4110/04.

Тосненское районное потребительское общество обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции МНС России по Тосненскому району Ленинградской области.

Решением суда от 15 марта 2004 г. требования общества были удовлетворены частично. Постановлением апелляционной инстанции от 5 июля 2004 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда первой и постановление апелляционной инстанций в части удовлетворения заявленных обществом требований и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, налогоплательщики, превысившие ограничения по площади торгового зала хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Площадь торгового зала, фактически используемого обществом в одном из объектов торговли, составляет более 150 кв. м.

Следовательно, налогоплательщик в первом полугодии не мог претендовать на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля" и должен был уплатить налоги по общепринятой системе налогообложения.

Кассационная инстанция, рассмотрев жалобу налоговой инспекции в пределах приведенных доводов, установила следующее.

Общество в проверяемом периоде занималось розничной торговлей и иными видами деятельности, не запрещенными законодательством, через магазины площадью торгового зала не более 150 кв. м, уплачивая единый налог на вмененный доход, а также через объект розничной торговли - "Тосненский универмаг", площадь которого составляет более 150 кв. м, уплачивая налог по общей системе налогообложения.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории Ленинградской области указанная система налогообложения установлена Законом Ленинградской области от 21 ноября 2002 г. N 49-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Ленинградской области", вступившим в силу 1 января 2003 г.

Согласно ст. 1 этого Закона плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут на территории Ленинградской области предпринимательскую деятельность, в том числе розничную торговлю через магазины и павильоны площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, занимаются иными видами предпринимательской деятельности, в том числе розничной торговлей через магазины и павильоны площадью торгового зала более 150 кв. м, и оказанием услуг общественного питания через организации общественного питания площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги и сборы уплачиваются в общем порядке.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в том числе в отношении розничной торговли через магазины и павильоны площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда первой и апелляционной инстанций об отсутствии у организации нарушений налогового законодательства.

Следовательно, жалоба налоговой инспекции не подлежит удовлетворению, налоговые санкции к организации не применяются.

В заключение хочется отметить, что позиция налоговых органов, не признающих право налогоплательщика применять ЕНВД, если совокупная площадь всех торговых мест превышает 150 кв. м, небеспочвенна.

Если внимательно прочитать главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, возникают некоторые сомнения, которые вызваны неточным определением таких основных элементов налогообложения, как "субъект", "объект", "налоговая база".

Как видно из самого названия главы, ключевым элементом в системе ЕНВД является вид деятельности налогоплательщика, который не описан ни в одном из существенных элементов.

Если считать краеугольным камнем именно вид деятельности, то по существу доводы налоговой службы обоснованны. Вид деятельности - торговля, налогоплательщик - одно лицо (организация или индивидуальный предприниматель), совокупная площадь торговых залов - больше 150 кв. м.

Нет оснований делить одно лицо, которое занимается одним видом деятельности, на составные части в зависимости от площади магазина.

К сожалению, авторы главы 26.3 НК РФ очень поверхностно отнеслись к ее написанию, что и привело к рассмотренной коллизии.

Федеральный Арбитражный Суд Северо-западного округа

Постановление от 14 октября 2004 года Дело N А56-4110/04

А.О. Гладченко,

аудитор группы компаний

"Consulco international limited"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2005 г.