Вопрос: Организация переведена на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г., а в мае 2005 г. приобрела основное средство. Его стоимость в полном объеме была отнесена на расходы, что снизило доходы организации во II квартале 2005 г. и налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2006 г. организация решила перейти на общий режим налогообложения. Каким образом указанное основное средство будет учитываться после перехода на обычный режим? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2005 г.)

Организация переведена на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г., а в мае 2005 г. приобрела основное средство. Его стоимость в полном объеме была отнесена на расходы, что снизило доходы организации во II квартале 2005 г. и налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2006 г. организация решила перейти на общий режим налогообложения.

Каким образом указанное основное средство будет учитываться после перехода на обычный режим?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, который ведется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, стоимость приобретенного в период ее применения основного средства для целей налогового учета должна учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, а для целей бухгалтерского учета отразить данное основное средство на счете 01 "Основные средства" и начислять амортизацию по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

15 декабря 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2005 г.