Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Материалы для производства продукции закупаются организацией у поставщиков, которые являются плательщиками НДС и соответственно выставляют счет-фактуру. Как отражается НДС в учете у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения? Должна ли сумма НДС включаться в стоимость материалов? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2005 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Материалы для производства продукции закупаются организацией у поставщиков, которые являются плательщиками НДС и соответственно выставляют счет-фактуру. Как отражается НДС в учете у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения? Должна ли сумма НДС включаться в стоимость материалов?

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 3 ст. 273 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов, относящихся к материальным расходам, учитываются в составе расходов в момент списания оплаченного сырья и материалов в производство.

Учитывая, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным сырью и материалам относятся к расходам, принимаемым в уменьшение доходов, в момент списания оплаченного сырья и материалов в производство.

Кроме того, в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.

Налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Помимо этого налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы и расходы кассовым методом.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить расходы по оплате стоимости товаров в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, только в момент получения доходов от реализации данных товаров. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) и суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, предусмотренные подп. 8 и 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

15 декабря 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2005 г.