Амортизация основных средств (Л. Асеева, "Финансовая газета", N 19, май 2006 г.)

Амортизация основных средств

Учет амортизации в управленческом учете осуществляется в целях:

расчета себестоимости единицы продукции;

анализа "затраты - объем реализации - прибыль", поскольку амортизационные отчисления представляют собой постоянные затраты и оказывают существенное влияние на результат расчета координат точки безубыточности;

целевого использования накопленных свободных денежных средств организации в объеме начисленной амортизации.

Для расчета себестоимости и координат точки безубыточности применяется показатель начисленной амортизации. Данные для этого расчета могут быть взяты из бухгалтерского или налогового учета в зависимости от целей и способа начисления.

Заметим, что амортизационный фонд отдельной строкой в балансе не отражается, но как ресурс, полученный в возмещение части основных производственных фондов, в современном бухгалтерском учете накапливается и отражается в строке "Нераспределенная прибыль" за каждый отчетный период. Организация планирует ее использование в соответствии с общими установленными критериями.

Это происходит, если ранее источником покупки основных средств была нераспределенная прибыль. Если источником приобретения были кредиты и займы, т.е. заемный капитал, то амортизационный фонд является источником погашения таковых

Выделять начисленную амортизацию в управленческом учете следует именно для целевого использования данного источника свободных денежных средств, а также для фиксации момента, когда денежные средства аккумулировались на расчетном счете организации. Ведь амортизация начисляется в рамках налогового периода (месяца), а выручка за товар, отгруженный в данном налоговом периоде, может поступить на счет только в следующем месяце.

Цели использования аккумулированного свободного ресурса могут быть различными в зависимости от видов деятельности организации, особенностей формирования себестоимости, скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, обеспеченности денежными средствами, приоритетами развития и др.

Учитывать амортизацию в управленческом учете методом, отличным от налогового учета, целесообразно, если это экономически обосновано. Допустим, основное средство планируется списать ранее, чем оно будут самортизировано в налоговом учете по причинам его ожидаемого физического износа, потенциального морального износа, юридических и иных ограничений на использование актива. При этом продать его по остаточной стоимости будет невозможно. В этих условиях необходимо планировать не только приобретение нового основного средства, но и расходы, которые организация понесет из прибыли. При этом важно принимать во внимание объем трудозатрат на процесс выделения и учета амортизации в управленческом учете.

Л. Асеева,

ведущий аудитор ООО "АКЭФ-Аудит"

"Финансовая газета", N 19, май 2006 г.