Вопрос: Наша организация реализовала в марте 2006 г. в Республику Беларусь товары, ранее там приобретенные. Для обоснования применения ставки 0% представили документы, предусмотренные Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенным между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15 сентября 2004 г. в г. Астане. При этом налоговыми органами было выставлено требование о представлении пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также таможенной декларации с отметкой таможенного органа. Правомерны ли требования инспекции? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2006 г.)

Наша организация реализовала в марте 2006 г. в Республику Беларусь товары, ранее там приобретенные. Для обоснования применения ставки 0% представили документы, предусмотренные Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенным между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15 сентября 2004 г. в г. Астане (далее - Соглашение). При этом налоговыми органами было выставлено требование о представлении пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также таможенной декларации с отметкой таможенного органа. Правомерны ли требования инспекции?

Под товарами, происходящими из территории Российской Федерации, понимаются товары:

а) полностью произведенные на территории Российской Федерации;

б) подвергшиеся обработке на территории Российской Федерации с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

в) произведенные с использованием указанных в п. "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

В связи с этим нормы Соглашения, предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0% по НДС, на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих из территории Российской Федерации, не распространяются.

Следовательно, обложение НДС операций по реализации на территорию Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с нормами, в частности, п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Статьей 165 НК РФ (в ред. от 22.07.05 г.) предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставке 0% и налоговых вычетов по НДС при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:

таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.

Обложение НДС операций по реализации на территорию Республики Беларусь товаров, происходящих с территории Российской Федерации, должно производиться в соответствии с нормами Соглашения, которые не предусматривают представление налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки грузовой таможенной декларации (ее копии).

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

10 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2006 г.