Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2009 г. N 09АП-4733/2009

г. Москва

16.04.2009 г.

N 09АП-4733/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 14.04.2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16.04.2009 г.

Дело N А40-90435/08-99-370

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Крекотнева С.Н.

судей: Кольцовой Н.Н., Кораблевой М.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 7 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2009 г.

по делу N А40-90435/08-99-370, принятое судьей Карповой Г.А.

по иску (заявлению) ООО "ТрансЭнергоСбыт"

к ИФНС России N 7 по г.Москве

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Бытдаева М.А. по доверенности от 15.12.2008 г. N 1

от ответчика (заинтересованного лица): Журкина Е.А. по доверенности от 08.11.2007 г. N 05-64/40001/4

УСТАНОВИЛ

ООО "ТрансЭнергоСбыт" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России N 7 по г. Москве от 18.09.2008 г. N17/290/3 и N 17/290/4 в части отказа в возмещении НДС в размере 1 484 758 руб., доначисления НДС, пени, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 10.02.2009 г. заявленные обществом требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что оспариваемые решения Инспекции являются незаконными, не соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах; заявителем соблюден установленные ст.ст. 171 и 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов.

ИФНС России N 7 по г.Москве не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду его незаконности и необоснованности, отказать в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что представленные заявителем к проверке счета-фактуры оформлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ и не могут служить основанием для принятия сумм НДС к вычету.

ООО "ТрансЭнергоСбыт" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 21.04.2008 г. общество представило в ИФНС России N 7 по г. Москве налоговую декларацию по НДС за 1-ый квартал 2008 года, а также документы, предусмотренные ст.ст. 165 и 172 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации ИФНС России N 7 по г. Москве вынесены оспариваемые по делу решения от 18.09.2008 г. N 17/290/3 и N 17/290/4, согласно которым заявителю отказано в возмещении НДС в размере 1 484 758 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 399 232 руб., обществу начислены пени в размере 21 485 руб., предложено уплатить недоимку по НДС за 1-ый квартал 2008 года в размере 1 996 162 руб., а также внести необходимые исправления в налоговый и бухгалтерский учет.

Указанные решения Инспекции мотивированы тем, что в счетах-фактурах N 1/09/00000000000003 от 31.01.2008 г., N 1/09/000000000000008 от 29.02.2008 г., N 1/09/000000000000017 от 31.03.2008 г., выставленных ООО "Русэнергосбыт" в адрес заявителя, в нарушение требований п.п. 3, 5 ст. 169 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в графе "Грузоотправитель и его адрес" указано ООО "Русэнергосбыт", тогда как фактическим отправителем электрической энергии является ОАО "Челябэнергосбыт"; обществом не представлены ГТД, подтверждающие факт ввоза товара на территорию Российской Федерации на сумму НДС, уплаченного при ввозе в размере 799 890,83 руб., а также заверенный таможенным органом акт сверки с таможенным органом, подтверждающий уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемые по делу решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС в размере 1 484 758 руб., доначисления НДС, пени, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности являются незаконными, а требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Как видно из материалов дела, 16.10.2007 г. между ООО "ТрансЭнергоСбыт" и ООО "Русэнергосбыт" заключен договор поручения на покупку электрической энергии (мощности).

Согласно п. 1.1 названного договора он регулирует отношения сторон по покупке ООО "Русэнергосбыт" электрической энергии (мощности) для ООО "ТраксЭнергоСбыт" в количестве, предусмотренном приложением N 3 к договору, равному объему дальнейшей поставки ООО "ТрансЭнергоСбыт" электрической энергии (мощности) для нужд тяговых подстанций ОАО "РЖД", а именно: "Бускуль", "Магнай", "Еманкино", расположенных на территории Кастанайской области республики Казахстан (т. 1 л.д. 28-35).

В силу п. 2.1 договора и дополнительного соглашения N 1 от 11.01.2008 г. ООО "Русэнергосбьгг" обязуется совершать от своего имени, но за счет и в интересах ООО "ТрансЭнергСбыт" сделки по купле-продаже электрической энергии (мощности) на оптовом и (или) розничных рынках Российской Федерации, а ООО "ТрансЭнероСбыт" в свою очередь, обязуется принимать приобретенную ООО "Русэнергосбыт" электрическую энергию (мощности) в точках поставки, предусмотренных приложением N 1 к договору, и оплачивать ООО "Русэнергосбыт" фактически понесенные расходы, связанные с выполнением поручения, а также комиссионное вознаграждение в размере, порядке и сроки, предусмотренные договором.

Срок действия договора установлен с 01.01.2008 до 31.12.2008.

Налогоплательщиком в налоговый орган и материалы дела в целях подтверждения исполнения договора поручения представлены следующие документы: сводные акты первичного учета электрической энергии по договору комиссии на покупку электрической энергии (мощности) от 16.10.2007 г. (т. 1 л.д.36-41); акты объема купли-продажи электрической энергии (мощности) (т. 1 л.д. 42-44); двусторонние отчеты об исполнении поручения по договору (т.й л.д.45-50); счета-фактуры N 983 от 29.02.2008 г., N 983 от 29.02.2008 г., N 983 от 31.03.2008г., выставленные ОАО "Челябэнергосбыт" (грузоотправитель) в адрес ООО "Русэнергосбыт" (грузополучатель) (т.й л.д. 51-53); акты приема-передачи электрической энергии от 01.04.2007 г., подписанные ОАО "Челябэнергосбыт" и Южно-Уральским филиалом ООО "Русэнергосбыт" за расчетный период январь-март 2008 года (т.1 л.д. 54-56).

Всего ОАО "Челябэнергосбыт" выставило ООО "Русэнергосбыт" счета-фактуры на сумму 17 575 642, 77 руб., в т.ч. НДС 2 681 030 руб. за 9 009 302 кВтч.

ООО "Русэнергосбыт", оказывая обществу услуги в соответствии с договором комиссии на покупку электрической энергии (мощности) от 16.10.2007 г., выставило в адрес ООО "ТрансЭнергоСбыт" счета-фактуры (т. 1 л.д.57-59):

N 1/09/00000000000003 от 31.01.2008 на сумму 5 892 573, 41 руб., в т.ч. НДС 898 867,13 руб. за поставку 3 121 505 кВтч (грузоотправитель: Южно-Уральский филиал ООО "Русэнергосбыт")

N 1/09/000000000000008 от 29.02.2008 на сумму 5 822 577,39 руб., в т.ч. НДС 888 189,77 руб. за поставку 2 860 214 кВтч (грузоотправитель: Южно-Уральский филиал ООО "Русэнергосбыт"),

N 1/09/000000000000017 от 31.03.2008 на сумму 5 860 491, 97 руб., в т.ч., НДС 893 973,35 руб. за поставку 3 027 583 кВтч (грузоотправитель: Южно-Уральский филиал ООО "Русэнергосбыт").

Доводы налогового органа о том, что в нарушение требований п.п. 3, 5 ст. 169 НК РФ, Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в счетах-фактурах, выставленных ООО "Русэнергосбыт", в графе "Грузоотправитель и его адрес" указано ООО "Русэнергосбыт", тогда как фактическим отправителем электрической энергии является ОАО "Челябэнергосбыт", отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации.

Порядок оформления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника разъяснен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-б-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно п. 5 указанного письма, если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника.

Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Таким образом, указание в счете-фактуре в качестве грузоотправителя иного участника сделки не является нарушением налогового, законодательства и не влечет изменения порядка исчисления НДС для общества.

В связи с чем, апелляционный суд приходит к выводу о том, что заявителем не было допущено нарушений требований ст. 169 НК РФ при выставлении спорных счетов-фактур и у налогового органа отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.

Кроме того, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005г. N 93-О указано, что соответствие счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им к вычету.

Учитывая, что основная функция счета-фактуры - идентификация субъектов хозяйственной операции, ее содержания и оплаты, для чего законодателем и установлен перечень показателей счета-фактуры, а представленные заявителем счета-фактуры позволяют идентифицировать оплату поставленного обществу товара, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обществом документально подтверждено право на применение налогового вычета в размере 2 681 030 руб., в связи с чем суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные налогоплательщиком требования.

Доводы налогового органа о том, что обществом не представлены ГТД, подтверждающие факт ввоза товара на территорию Российской Федерации на сумму НДС, уплаченного при ввозе в размере 799 890,83 руб., а также заверенный таможенным органом акт сверки с таможенным органом, подтверждающий уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, правомерно не приняты во внимание судом первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ГТД N 10501080/160108/0000069 на сумму таможенного НДС в размере 799 889,83 руб. была представлена обществом в Инспекцию в ходе проверки, что подтверждается описью с отметкой налогового органа о принятии (т. 1 л.д. 97-99).

Сумма авансового платежа в размере 799 889,83 руб. уплачена платежным поручением N 11 от 14.01.2008, которое также представлено налоговому органу (т. 1 л.д. 97-99).

Пунктом 4 ст. 330 ТК РФ предусмотрено, по требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме, не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

По смыслу названной нормы требование о предоставлении отчета является не обязанностью, а правом плательщика, осуществляемым с целью проверки правомерности расходования денежных средств, перечисленных таможенному органу.

Поскольку между обществом и таможенным органом не имелось разногласий о расходовании авансов, составление отчета о расходовании денежных средств не требовалось, в связи с чем, довод налогового органа о непредставлении обществом к проверке акта сверки авансовых платежей с таможенным органом, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налогового вычета по НДС.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2009г. по делу N А40-90435/08-99-370 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.Н. Кольцова М.С. Кораблева