"Кассовое" неравенство в учете авансов ("Расчет", N 5, май 2006 г.)

"Кассовое" неравенство в учете авансов

При расчете налога на прибыль методом начисления полученную от покупателей предоплату в доходах не учитывают. А предоплату, перечисленную поставщикам, не включают в расходы. Казалось бы, при кассовом методе все должно быть наоборот. Об особенностях учета "кассовых" авансов подробно рассказано в бераторе "Налог на прибыль от А до Я".

Полученный аванс - доход...

При кассовом методе расчета доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных авансовых платежей.

Объясним почему. В пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса сказано, что компании, учитывающие доходы методом начисления, не включают в них деньги и другое имущество (работы, услуги), полученные в качестве предоплаты. Значит, фирмы, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (без налога на добавленную стоимость).

Пример

В ноябре текущего года ЗАО "Солнце" получило от ООО "Луна" авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса - 240 000 руб. (без учета НДС). Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет "Солнца" поступила оплата от "Луны" за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа - 100 000 руб. (без учета НДС).

"Солнце" определяет выручку при расчете налога на прибыль кассовым методом.

Налог фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации в налоговом учете бухгалтер отразит так:

- в ноябре - 240 000 руб.;

- в декабре - 100 000 руб.

Налог на прибыль с доходов от продажи продукции нужно заплатить не позднее 28 марта следующего года (то есть по итогам отчетного года).

...А выданный аванс - не расход

Бывает, что с поставщиком приходится расплачиваться авансом. Это означает: сначала вы перечисляете деньги, а потом получаете товары (работы, услуги). Деньги, перечисленные партнеру в качестве предоплаты, не включают в состав "налоговых" и "бухгалтерских" расходов.

Ведь, заплатив поставщику деньги в счет предстоящих поставок, фирма еще не понесла расходов. Она понесет их лишь тогда, когда спишет материалы в производство, реализует покупные товары на сторону, ей окажут услуги, выполнят для нее работы и т.п.

Пример

В марте отчетного года ЗАО "Актив" перечислило поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. Сумма платежа - 236 000 руб., в том числе НДС- 36 000 руб.

В апреле поставщик отгрузил товары "Активу". В этом же месяце "Актив" продал всю партию покупателю.

Предположим, что других расходов на приобретение товаров, кроме их стоимости в ценах поставщика (200 000 руб.), "Актив" не понес. Эту сумму бухгалтер включит в состав "налоговых" и "бухгалтерских" затрат в апреле отчетного года. А в марте сумму перечисленной предоплаты отражать в составе расходов не нужно.

Такой же порядок действует и в том случае, если в качестве предоплаты выступают не деньги, а другое имущество или работы (услуги).

Включать уплаченные авансовые платежи в состав "налоговых" расходов запрещает пункт 14 статьи 270 Налогового кодекса. Дословно он звучит так: "При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: ...в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления".

Получается, что те, кто "работает" по кассовому методу, отнести перечисленную предоплату на расходы могут. Однако на практике налоговики, как правило, не разрешают этого делать.

Аргументы инспекторов таковы. В пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса сказано, что расходы при кассовом методе нужно учитывать в день их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя (заказчика) перед продавцом (исполнителем). Но ведь до тех пор, пока товары не получены (работы не выполнены, услуги не оказаны), никаких "встречных обязательств" у покупателя попросту нет. Значит, выданные авансы включить в расходы нельзя и при кассовом методе.

Итак, если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, то выбирайте один из двух вариантов:

- отнести перечисленную предоплату на расходы и приготовиться к спору с налоговиками;

- согласиться с мнением сотрудников налоговой службы и выданные авансы в состав затрат не включать.

Если вы выберете первый вариант, то шанс отстоять свою позицию в суде у вас есть. Арбитры могут исходить из дословного толкования пункта 14 статьи 270 Налогового кодекса. А этот пункт запрещает относить выданные авансы на расходы только тем, кто "работает" по методу начисления.

Опасности "переходного" периода

Предположим, что в этом году компания использует кассовый метод, а со следующего года переходит на метод начисления. В этом случае может сложиться такая ситуация: предоплату от покупателей фирма получила, работая на кассовом методе, а отгрузила товары в счет нее уже при методе начисления. Доход по такой операции может возникнуть дважды: в день получения аванса и в день реализации товаров.

Чтобы этого избежать, бухгалтер должен отследить суммы полученных авансовых платежей, которые числятся в учете по состоянию на 1 января года применения метода начисления и по которым еще не было отгрузки. Реализуя товары в счет таких авансов, бухгалтер не будет учитывать выручку от их продажи в составе налогооблагаемых доходов.

Пример

В 2006 году ЗАО "Квадрат" применяет кассовый метод. В декабре фирма получила предоплату от покупателя на сумму 480 000 руб. (без учета НДС). Продукцию покупателю в счет этого аванса отгрузили только в январе 2007 года.

С 1 января 2007 года "Квадрат" перешел на метод начисления.

Выручку от продажи товаров бухгалтер "Квадрата" отразил в налоговом учете в декабре 2006 года. Налог на прибыль с дохода от реализации (480 000 руб.) заплатили по итогам 2006 года. Значит, в 2007 году бухгалтер не учитывает эту выручку в составе налогооблагаемых доходов.

"Расчет", N 5, май 2006 г.