Книга учета доходов и расходов (М. Васильева, В. Егоров, И. Чвыков, Е. Карсетская, Е. Капкова, Т. Крутякова, "Экономико-правовой бюллетень", N 4, апрель 2005 г.)

Книга учета доходов и расходов

Независимо от того, ведет ли организация полноценный бухгалтерский учет, она обязана вести налоговый учет показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Такое требование содержится в ст. 346.24 НК РФ.

Для налогового учета предназначена Книга учета доходов и расходов. Судьба Книги доходов и расходов складывалась непросто.

Первоначальная редакция главы 26.2 НК РФ (с 1 января 2003 г.) предусматривала, что форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС России.

Приказом от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 МНС России утвердило форму Книги учета доходов и расходов для организаций и предпринимателей и Порядок отражения в ней хозяйственных операций (зарегистрирован в Минюсте России 28.11.2002).

Форма Книги, утвержденная этим Приказом, полностью соответствовала требованиям ст. 346.24 НК РФ, поскольку предусматривала отражение в ней только тех показателей деятельности организации, которые необходимы для исчисления налоговой базы и единого налога.

Но не прошло и трех месяцев с начала применения упрощенной системы налогообложения, как МНС России стало расширять количество показателей, которые нужно в этой Книге отражать. Так, оно посчитало, что организации и предприниматели должны отражать в Книге все доходы и расходы без исключения. Причем совершенно неважно, учитываются они при исчислении единого налога или нет.

Для учета таких доходов и расходов МНС России Приказом от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 внесло изменения в Книгу, добавив в нее дополнительные графы (графу 4 "Доходы - всего" и графу 6 "Расходы - всего").

В результате этого организациям и предпринимателям потребовалось отражать в отдельных графах все доходы (и расходы) и доходы (и расходы), которые учитываются при исчислении единого налога. Причем новый порядок отражения доходов и расходов МНС России распространило на период с 1 января 2003 г.

Но не все предприниматели смирились с таким творчеством МНС.

В Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 обратился предприниматель А.Г. Коршунов.

Рассмотрев заявление предпринимателя, Высший Арбитражный Суд РФ вынес решение от 22.01.2004 N 14770/03, которым вышеуказанный Приказ МНС был признан не соответствующим статьям 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 Налогового кодекса РФ и недействующим. Но это положительное решение коснулось только индивидуальных предпринимателей.

В своем решении ВАС РФ указал, что положения этого приказа МНС вступают в противоречие с п. 1 ст. 346.24 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. А Приказ МНС возлагает на них дополнительные обязанности, которые не предусмотрены НК РФ.

В результате МНС России Приказом от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@ внесло изменения, которые вернули первоначальную форму Книги учета доходов и расходов для предпринимателей.

После того как ВАС РФ вынес свое решение, вместо одной формы Книги учета доходов и расходов появилось две: одна - для организаций и другая - для индивидуальных предпринимателей.

С 22 января 2004 г. индивидуальные предприниматели вправе вести Книгу учета доходов и расходов по первоначально утвержденной форме, т.е. отражать в ней только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении единого налога.

А вот для организаций все осталось по-прежнему.

В Книге учета доходов и расходов они обязаны были продолжать отражать доходы и расходы, как учитываемые при исчислении единого налога, так и не включаемые в налоговую базу.

Но, к счастью, история на этом не закончилась.

В Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 обратилось общество с ограниченной ответственностью "Бухсофт.ру".

Рассмотрев заявление организации, Высший Арбитражный Суд РФ вынес решение от 08.09.2004 N 9352/04, которым указанный Приказ был признан противоречащим статьям 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 Налогового кодекса РФ и недействующим.

Как говорят в таких случаях - справедливость восторжествовала. И предприниматели, и организации должны отражать в Книге учета доходов и расходов только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении единого налога.

Точку в этой истории поставил Минфин России.

Приказом от 04.02.2005 N 15н (зарегистрирован в Минюсте России 01.03.2005 N 6369) он официально признал не действующими с 8 сентября 2004 г. приказы МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 и от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@.

Обратим внимание, что Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ в п. 2 ст. 346.24 НК РФ внесены изменения: теперь форму Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждает Минфин России.

В результате всего в настоящее время организации и предприниматели для учета доходов и расходов применяют ту форму Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций, которые были первоначально утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Общие правила ведения книги учета доходов и расходов

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год. Следовательно, и Книга учета доходов и расходов открывается на один год.

Книга состоит из титульного листа и трех разделов: "Доходы и расходы", "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" и "Расчет налоговой базы по единому налогу".

Разделы "Доходы и расходы" и "Расчет налоговой базы по единому налогу" подразделяются в свою очередь на отчетные периоды, которыми в соответствии со ст. 346.19 НК РФ признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Организации и предприниматели по своему выбору могут вести Книгу учета доходов и расходов либо на бумажном носителе, либо в электронном виде.

Однако НК РФ не определяет, каким образом необходимо заявить о том, что налогоплательщик решил вести Книгу в электронном виде (и нужно ли вообще предварительно уведомлять об этом налоговый орган).

Дело в том, что те организации и предприниматели, которые будут вести Книгу на бумажном носителе, должны оформить ее до начала ведения деятельности и отражения в ней доходов и расходов. Фактически это нужно сделать в декабре, т.е. до начала очередного налогового периода.

Для этого Книгу нужно прошнуровать, пронумеровать страницы и на последней указать их общее количество, подписать у руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепить подписи печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). После этого необходимо представить Книгу в налоговую инспекцию для заверения подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа. Такой порядок предусмотрен п. 1.5 Порядка.

В отношении ведения Книги учета доходов и расходов в электронном виде определено, что по окончании отчетного периода ее нужно распечатать на бумагу. Это нужно сделать и по окончании налогового периода - года (п. 1.4 Порядка).

А вот нумеровать страницы, прошнуровывать Книгу, заверять ее подписями руководителя (предпринимателя) и печатью нужно только после распечатывания по окончании года. И только после этого ее нужно заверить в налоговой инспекции (п. 1.5 Порядка).

Получается, что вопрос выбора порядка ведения Книги учета доходов и расходов в электронном виде решается явочным порядком. Организация (предприниматель) принимает решение вести Книгу в электронном виде и начинают отражать в ней доходы и расходы. По окончании каждого отчетного периода Книга распечатывается.

Это не установлено Порядком ведения, но послужит доказательством того, что Книга фактически ведется и именно в электронном виде. В противном случае организация может быть обвинена в том, что у нее отсутствует необходимый налоговый учет доходов и расходов.

После окончания года оформленная Книга представляется в налоговую инспекцию для заверения.

В Порядке не указан срок, до которого Книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, должна быть представлена в налоговый орган для заверения.

По нашему мнению, это нужно сделать до представления годовой налоговой декларации: для организаций - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для предпринимателей - до 30 апреля.

Дело в том, что Декларация заполняется на основании данных Книги учета доходов и расходов, а это означает, что ко времени ее составления все доходы и расходы в Книге уже должны быть отражены.

Все хозяйственные операции вносятся в Книгу учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Книга учета доходов и расходов ведется на русском языке, причем первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

При ведении Книги доходов и расходов, особенно на бумажном носителе, возможны ошибки. Для таких случаев Порядком предусмотрена возможность их исправления. При этом исправление должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателем) с указанием даты внесения исправления и заверено печатью.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие обособленные подразделения, сталкиваются и с таким вопросом: нужно ли заводить отдельную Книгу учета доходов и расходов по обособленному подразделению?

Глава 26.2 НК РФ и Порядок отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций не предусматривают для организаций с обособленными подразделениями обязанности вести раздельный учет показателей по организации и по обособленным подразделениям.

В том случае, если виды деятельности, которые организация ведет через обособленное подразделение, не подпадают под обложение ЕНВД, Книга учета доходов и расходов заполняется в целом по организации. Такой ответ дало УМНС России по г. Москве в письме от 06.05.2004 N 21-09/30814.

Раздел "Доходы и расходы"

Как указано выше, в Книге учета в настоящее время отражаются только доходы и расходы, которые признаются таковыми при исчислении единого налога.

Это означает, что организации в графе 4 этого раздела отражают только доходы, перечисленные в ст. 346.15 НК РФ:

- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (по правилам ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (по правилам ст. 250 НК РФ).

Предприниматели в этом разделе учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если организация (предприниматель) получила другие виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу, то они в Книгу учета они не заносятся.

Графа 5 "Расходы" заполняется только теми организациями и предпринимателями, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Следовательно, организации и предприниматели, исчисляющие и уплачивающие налог от доходов по ставке 6%, графу "Расходы" не заполняют.

Поскольку в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения признаются кассовым методом, то отражение их в Книге учета доходов и расходов должно производиться в соответствии с датами их признания для кассового метода.

Раздел "Расчет расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы
по единому налогу"

Расходы на приобретение основных средств в Книгу учета заносят только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Напомним, что основные средства, приобретенные после начала применения упрощенной системы налогообложения, включаются в расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию, причем они должны быть обязательно оплаченными.

Особый порядок предусмотрен для включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных организациями до перехода на упрощенную систему налогообложения. Стоимость таких основных средств включается в расходы постепенно в зависимости от срока полезного использования, который определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Для определения суммы затрат на приобретение основных средств, подлежащих включению в расходы соответствующего отчетного и налогового периодов, и предназначен этот раздел Книги учета доходов и расходов. Он формируется за каждый отчетный (налоговый) период, и данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за I квартал года начала применения упрощенной системы налогообложения, построчно заносятся данные об остаточной стоимости каждого объекта основных средств, которые были введены в эксплуатацию и оплачены до 1 января года начала ее применения.

В результате этого в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете формируется остаточная стоимость основных средств, которая учитывается в расходах при применении упрощенной системы налогообложения.

Сведения об основных средствах, которые введены в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, но будут оплачиваться после перехода, должны вноситься в этот раздел Книги учета в следующем месяце после даты оплаты.

Например, если основное средство было введено в эксплуатацию 15 ноября 2004 г. (до перехода на упрощенную систему), а оплачено 18 марта 2005 г. (уже в период применения упрощенной системы), то в Книгу учета сведения о нем нужно заносить в апреле 2005 г., т.е. в Расчет, составляемый за первое полугодие.

Рассмотрим порядок заполнения Расчета более подробно (пример заполнения см. на с. 134-137).

В графах 1-4 Расчета указываются соответственно порядковый номер операции, наименование основного средства (на основании технической документации или инвентарных карточек), дата, наименование и номер документа о вводе основного средства в эксплуатацию (например, акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1), дата его оплаты.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость основных средств, которые приобретаются уже в период применения упрощенной системы налогообложения.

Для отражения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию и оплаченных до перехода на упрощенную систему, а также введенных в эксплуатацию до перехода, но оплаченных после этого, предназначена графа 6 Расчета.

В графе 7 указывается срок полезного использования основных средств, который определяется по правилам ст. 258 НК РФ.

Графы 8-11 предназначены для расчета доли стоимости основных средств, подлежащей учету в составе расходов при определении налоговой базы. В графах 8 и 9 отражается количество кварталов эксплуатации основных средств в отчетном (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговом (год) периодах соответственно.

При заполнении графы 8 необходимо учитывать следующее.

Если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплачено в одном из месяцев (кроме последнего) квартала после перехода, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства.

Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Пример 1.

Организация перешла на упрощенную систему с 1 января 2005 г.

Основное средство введено в эксплуатацию 15 ноября 2004 г., а оплачено 18 марта 2005 г. Остаточная стоимость этого основного средства по состоянию на 1 января 2005 г. составляет 16 000 руб. и срок полезного использования - 6 лет (по правилам ст. 258 НК РФ).

Поскольку оплата произведена в марте, т.е. в последнем месяце I квартала, первым кварталом эксплуатации будет считаться II квартал 2005 г.

Следовательно, данные о количестве кварталов эксплуатации этого основного средства должны быть включены в Книгу учета при составлении Расчета только за первое полугодие 2005 г. (отчетный период), а при составлении Расчета за I квартал 2005 г. данные об этом основном средстве вообще не учитываются.

В графе 8 Расчета за первое полугодие следует указать количество кварталов эксплуатации - 1, Расчета за 9 месяцев - 2, а в графе 8 Расчета за год - 3.

В графе 9 указывается общее количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде (т.е. в течение календарного года) оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства.

Пример 2.

Продолжим пример 1.

Поскольку данные об этом основном средстве заносятся в Расчет за первое полугодие, то в графе 9 Расчета за первое полугодие 2005 г. следует указать общее количество кварталов эксплуатации этого основного средства - 3.

Причем в графе 9 Расчетов, составленных за 9 месяцев и в целом за 2005 год, следует также указывать общее количество кварталов эксплуатации - 3.

В графе 10 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаемая в расходы соответствующего налогового периода (года).

Пример отражения данных по этому объекту основных средств см. на с. 136-137 (позиция N 3 в Расчете за полугодие 2005 г.).

Общий порядок признания расходов по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, определен п. 3 ст. 346.16 НК РФ и зависит от сроков их полезного использования.

Так, остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно учитывается в расходах в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения (т.е. в размере 100%).

Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно учитывается в расходах в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, второго - 30%, третьего - 20% стоимости.

Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в составе расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями (т.е. по 10% в год).

Следовательно, доля стоимости основного средства, указываемая в графе 10, и представляет собой эти величины, выраженные в процентах.

Пример 3.

Основное средство, введенное в эксплуатацию в ноябре 2004 г., но оплаченное в марте 2005 г., в соответствии с правилами ст. 258 НК РФ имеет срок полезного использования 6 лет.

На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость такого основного средства включается в расходы в течение 3 лет применения упрощенной системы налогообложения: в первый год - 50%, во второй - 30%, в третий - 20%.

Следовательно, в графе 10 Расчета за первое полугодие 2005 г. следует указать долю стоимости, принимаемую в расходы за 2005 г., - 50%.

В графе 11 Расчета отражается доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы в каждом квартале налогового периода.

Это требование основано на том, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Доля стоимости основного средства, отражаемая в графе 11, определяется путем деления величины, указанной в графе 10, на количество кварталов эксплуатации этого основного средства, указанное в графе 9.

Причем получаемая величина округляется до четвертого знака после запятой.

Пример 4.

В примере 2 мы определили, что общее количество кварталов эксплуатации основного средства - 3, и указали эту величину в графе 9 Расчета за первое полугодие 2005 г.

В примере 3 мы определили, что в первый год эксплуатации в расходы будет включено 50% остаточной стоимости этого основного средства, и указали эту величину в графе 10 Расчета за первое полугодие 2005 г.

На основании этих данных определим величину показателя графы 11, которая составит 16,6667% (50% : 3 квартала).

Пример отражения данных по этому объекту основных средств см. на с. 136-137 (позиция N 3 в Расчете за полугодие 2005 г.).

В графу 12 Расчета вписывается сумма затрат на приобретение основных средств, включаемая в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период. Эта сумма определяется нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, сумма, вписываемая в эту графу, определяется расчетным путем.

Сумма же затрат по основным средствам, введенным в эксплуатацию и оплаченным уже после перехода на упрощенную систему, первоначальная стоимость которых отражена в графе 5 Расчета, в полном размере переносится в графу 12.

Пример 5.

Используем данные примеров 1 и 4.

Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2005 г. - 16 000 руб., срок полезного использования - 6 лет (графа 7), количество кварталов эксплуатации за первое полугодие - 1 (графа 8), величина показателя графы 11 - 16,6667%.

На основании этих данных определим сумму расходов графы 12 Расчета за первое полугодие 2005 г., которая составит 2667 руб. (16 000 руб. х 1 квартал х 16,6667%).

С учетом того что в графе 12 суммы отражаются нарастающим итогом, в Расчете за 9 месяцев по этой графе будет отражена сумма 5333 руб. (16 000 руб. х 2 квартала х 16,6667%).

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основных средств, включаемая в состав расходов за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Эта сумма рассчитывается как разница между суммой графы 12 Расчета за отчетный период и суммой графы 12 Расчета за предшествующий отчетный период.

Общий итог по этой графе за отчетный (налоговый) период переносится в графу 5 раздела "Доходы и расходы" за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

Пример 6.

Организация перешла на упрощенную систему с 1 января 2005 г.

Основное средство оплачено 20 сентября 2004 г., а введено в эксплуатацию 12 октября 2004 г.

Остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2005 г. составляет 14 000 руб. В соответствии с правилами ст. 258 НК РФ основное средство имеет срок полезного использования 6 лет.

Поскольку это основное средство введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенную систему налогообложения, первым кварталом эксплуатации признается I квартал 2005 г.

Общее количество кварталов эксплуатации в 2005 г. - 4 (графа 9).

С учетом срока полезного использования в расходы за 2005 г. включается доля стоимости в размере 50% (графа 10).

Показатель графы 11 для этих условий составит 12,5% (50% : 4 квартала).

Сумма расходов за I квартал 2005 г., отражаемая в графе 12 Расчета, составит 1750 руб. (14 000 руб. х 1 квартал х 12,5%), а за первое полугодие 2005 г. - 3500 руб. (14 000 руб. х 2 квартала х 12,5%).

Следовательно, графа 13 Расчета заполняется в следующем порядке:

- за I квартал 2005 г. - 1750 руб.;

- за первое полугодие 2005 г. - 1750 руб. (3500 руб., отраженные в графе 12 Расчета за первое полугодие, минус 1750 руб., отраженные в графе 12 Расчета за I квартал).

Пример отражения данных по этому объекту основных средств см. на с. 136-137 (позиция N 1 в Расчетах за I квартал и полугодие 2005 г.).

В графе 14 отражаются суммы расходов на приобретение основных средств, включенные в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды.

Если организация, например, в 2004 г. уже применяла упрощенную систему налогообложения, то в эту графу нужно перенести данные из графы 12 Расчета, составленного по итогам 2004 г.

Если в 2004 г. упрощенная система не применялась, то в Расчете за 2005 год эта графа не заполняется.

В графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, которая будет списываться в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Причем по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, в графе 15 будет нулевое значение.

Что касается основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость которых включается в расходы постепенно, то в этой графе показывается уменьшающийся остаток не перенесенной на дату Расчета остаточной стоимости.

В графе 16 указываются число, месяц, год выбытия из эксплуатации основных средств, а также наименование, номер и дата документа, на основании которого это выбытие произошло. По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов за каждый отчетный период и за налоговый период в целом отражается сумма значений по графам 5, 6, 12-15.

II. Расчет расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу

             за I квартал                   20  05 года

       ___________________________________      ___

           (отчетный    (налоговый) период)

N п/п	Наименова- ние объек- та основ- ных средств	Дата и ос- нование ввода в эксплуата- цию объек- та основ- ных средств	Дата оплаты объекта основных средств (число, ме- сяц, год)	Первонача- льная стои- мость объе- кта основ- ных средств (руб.)	Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.)	Срок поле- зного ис- пользова- ния объек- та основ- ных средств (количес- тво лет)	Количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в отчетном (налоговом) периоде	Количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в налоговом периоде
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Станок N 1	12.10.2004 Акт N 6	20.09.2004	-	14 000	6	1	4
2	Станок N 2	30.01.2005 Акт N 2	15.01.2005	15 000	-	3	-	-
Всего за отчетный (налоговый) период				14 000	14 000	x	x	x

Доля стои- мости объекта основных средств, принимае- мая в рас- ходы на приобрете- ние основ- ных средств, за налого- вый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств, прини- маемая в расходы на приобретение основных средств,за каж- дый квартал на- логового перио- да (%) (гр. 10 : гр. 9)	Сумма расходов на приобретение основных средств, принимаемая при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период (руб.)		Включено в расходы за предше- ствующие налоговые периоды применения УСНО (руб.) (гр. 12 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Остаток расхо- дов на приобре- тение основных средств, подле- жащих списанию в последующие отчетные (нало- говые) периоды (руб.) (гр. 5 - гр. 12 или гр. 6 - гр. 12 - гр. 14)	Дата выбы- тия и ос- нование выбытия объекта основных средств
		всего за отчет- ный (налоговый) период (гр. 5 или гр. 6 х гр. 8 х гр. 11 : 100)	в т.ч. за после- дний квартал отчетного (нало- гового) периода (графа 12 Расче- та за отчетный (налоговый) пе- риод - графа 12 Расчета за предшествующий отчетный (нало- говый) период)
10	11	12	13	14	15	16
50	12,50	1 750	1 750	-	12 550	-
-	-	15 000	15 000	-	-	-
х	х	16 750	16 750	-	12 550	-

II. Расчет расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы
по единому налогу

                        за          полугодие               20 05 года

                           _______________________________     ___

                             (отчетный (налоговый) период)

N п/п	Наименова- ние объек- та основ- ных средств	Дата и ос- нование ввода в эксплуата- цию объек- та основ- ных средств	Дата оплаты объекта основных средств (число, ме- сяц, год)	Первонача- льная стои- мость объе- кта основ- ных средств (руб.)	Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.)	Срок поле- зного ис- пользова- ния объек- та основ- ных средств (количес- тво лет)	Количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в отчетном (налоговом) периоде	Количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в налоговом периоде
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Станок N 1	12.10.2004 Акт N 6	20.09.2004	-	14 000	6	1	4
2	Станок N 2	30.01.2005 Акт N 2	15.01.2005	15 000	-	3	-	-
3	Станок N 3	15.11.2004 Акт N 7	18.03.2005	-	16 000	6	1	3
Всего за отчетный (налоговый) период				15 000	30 000	x	x	x

Доля стои- мости объекта основных средств, принимае- мая в рас- ходы на приобрете- ние основ- ных средств, за налого- вый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств, прини- маемая в расходы на приобретение основных средств,за каж- дый квартал на- логового перио- да (%) (гр. 10 : гр. 9)	Сумма расходов на приобретение основных средств, принимаемая при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период (руб.)		Включено в расходы за предше- ствующие налоговые периоды применения УСНО (руб.) (гр. 12 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Остаток расхо- дов на приобре- тение основных средств, подле- жащих списанию в последующие отчетные (нало- говые) периоды (руб.) (гр. 5 - гр. 12 или гр. 6 - гр. 12 - гр. 14)	Дата выбы- тия и ос- нование выбытия объекта основных средств
		всего за отчет- ный (налоговый) период (гр. 5 или гр. 6 х гр. 8 х гр. 11 : 100)	в т.ч. за после- дний квартал отчетного (нало- гового) периода (графа 12 Расче- та за отчетный (налоговый) пе- риод - графа 12 Расчета за предшествующий отчетный (нало- говый) период)
10	11	12	13	14	15	16
50	12,50	3 500	1 750	-	10 500	-
-	-	15 000	0	-	-	-
50	16,6667	2 667	2 667	-	13 333	-
х	х	21 167	4 417	-	23 833	-

Следует обратить внимание, что по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, не заполняются графы 6, 8, 9, 10, 11, 14.

Раздел "Расчет налоговой базы по единому налогу"

В этот раздел переносятся итоговые данные из раздела "Доходы и расходы", и определяется налоговая база за соответствующий отчетный период.

Так, в строку 010 "Доходы" из графы 4 переносится сумма полученных доходов за отчетный (налоговый) период, а в строку 020 "Расходы" из графы 5 переносится сумма произведенных и признанных расходов за этот же отчетный период.

По строке 030 определяется налоговая база за соответствующий отчетный период, которая представляет собой разницу между суммами, указанными в строках 010 и 020.

В случае превышения суммы признанных расходов над доходами это превышение отражается по строке 031.

Следует обратить внимание, что организации и предприниматели, выбравшие объект налогообложения "доходы", строки 020, 030 и 031 не заполняют.

М. Васильева

В. Егоров

И. Чвыков

Е. Карсетская

Е. Капкова

Т. Крутякова

"Экономико-правовой бюллетень", N 4, апрель 2005 г.