Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Исключением из общего правила является учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), который организация, применяющая УСН, обязана вести в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Обратите внимание!
В Законе о бухгалтерском учете речь идет именно об отсутствии обязанности вести учет. Данная норма никоим образом не препятствует организации принять решение о ведении учета в полном объеме.
Нередко "упрощенцы", взвесив все "за" и "против", все-таки склоняются в пользу ведения учета.
Это объясняется следующими причинами.
Для любого "упрощенца" существует риск в течение года потерять право на применение УСН (при условии, что по итогам отчетного периода его доход превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб.). В этом случае бухгалтерский учет за время применения УСН в текущем году придется восстанавливать.
Иногда такое решение принять просто целесообразно. Например, для получения сведений о годовых результатах деятельности общества с ограниченной ответственностью, которые должно утвердить общее собрание участников ООО, проще всего использовать данные бухгалтерского учета.
В других случаях у организации практически нет выбора.
В частности, при одновременном применении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД придется вести учет в целом по организации, потому что его нельзя вести в отношении одних видов деятельности и не вести в отношении других.
В полном объеме должны вести бухгалтерский учет акционерные общества, применяющие УСН. Это связано с исполнением АО обязанностей, возложенных на них нормами гражданского законодательства (в частности, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон об АО).
Для выплаты дивидендов акционерам общество обязано рассчитать величину чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об АО).
По данным бухгалтерского учета оценивается стоимость чистых активов общества (п. 3 ст. 35 Закона об АО). Этот показатель АО необходимо определять для того, чтобы принять решение об увеличении (уменьшении) размера своего уставного капитала или о своей ликвидации (п. 5 ст. 28, пункты 4 и 5 ст. 35 Закона об АО).
На утверждение общего собрания акционеров представляется бухгалтерская отчетность общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО). Наконец, общество обязано хранить документы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 89 Закона об АО).
Если организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то и учетную политику ей необходимо разрабатывать в полном объеме.
Если организация-"упрощенец" все же решила воспользоваться правом не вести бухгалтерский учет (за исключением учета ОС и НМА), возникают вопросы:
- составлять ли ей приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета;
- представлять ли его в налоговый орган по месту учета?
Порядок формирования и раскрытия учетной политики организации устанавливает ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
Нормы ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики обязаны применять все организации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Организация, применяющая УСН, не является исключением из общего правила.
В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98).
При ведении бухгалтерского учета ОС и НМА организация, применяющая УСН, должна руководствоваться нормами ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, которыми, в частности, установлены различные способы начисления амортизации по объектам ОС и НМА (п. 18 ПБУ 6/01, п. 15 ПБУ 14/2000).
Организация должна выбрать один из способов и зафиксировать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Кроме того, операции по движению объектов ОС и НМА должны быть оформлены соответствующими первичными документами, что предполагает организацию документооборота.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ОС и НМА организация обязана проводить их инвентаризацию.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).
Следовательно, ведение бухгалтерского учета ОС и НМА сопряжено с необходимостью формирования учетной политики. Поэтому организация, применяющая УСН, должна принять и утвердить приказом (распоряжением) руководителя учетную политику для целей бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. 9 ПБУ 1/98).
Аналогичное мнение по данному вопросу высказал Минфин России в письме от 26.02.2004 N 21-09/12333.
Учетная политика будет небольшой по объему, потому что будет содержать только элементы, относящиеся к учету ОС и НМА. В частности, "упрощенцам" в учетной политике достаточно утвердить:
- способ начисления амортизации по объектам ОС и НМА;
- формы первичных документов по учету ОС и НМА, используемых для оформления тех операций, для которых не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (например, при продаже объекта ОС физическому лицу);
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества;
- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за операциями по учету ОС и НМА;
- порядок учета ОС стоимостью до 10 тыс. руб.
Выбранные способы ведения бухгалтерского учета ОС и НМА, закрепленные в учетной политике, применяются организацией с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документ
