Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет (налог на прибыль) (М. Васильева, Л. Зуйкова, Т. Крутякова, "Экономико-правовой бюллетень", N 5, май 2005 г.)

Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет
(налог на прибыль)

Комитент

Договор комиссии на реализацию товаров

При отражении в учете операций по реализации товаров через комиссионера в первую очередь нужно исходить из того, что право собственности на реализуемые товары к комиссионеру не переходит.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ продукция, которую комиссионер получает для реализации, является собственностью комитента. В момент продажи право собственности на продукцию сразу переходит к покупателю.

Это положение является принципиальным для бухгалтерского учета, поскольку из него следует, что комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, не списывает их со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Таким образом, при передаче товаров комиссионеру комитент списывает стоимость переданных товаров со счета 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Основание для такой проводки - накладная (или акт приема-передачи товара на комиссию), которая подтверждает, что комитент передал товары (продукцию) посреднику.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или по производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 "Продажи".

Выручка от продажи товаров (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете по дате отгрузки товара покупателю, которая определяется на основании отчета комиссионера и прилагаемых к нему первичных документов.

Обратите внимание! Одной из наиболее часто встречающихся ошибок на практике является неполное отражение комитентом выручки от реализации товаров по договору комиссии. Комитент отражает по кредиту счета 90 не всю сумму сделки (с учетом комиссионного вознаграждения), а только сумму, фактически поступившую на его счет.

В соответствии со ст. 999 ГК РФ все полученные комиссионером от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товары. Даже если комитент передает комиссионеру продукцию по цене меньшей, чем та, за которую она была реализована, выручка все равно определяется исходя из фактической продажной цены. Именно эту цену комиссионер должен указать в своем отчете. И именно эта сумма должна быть признана комитентом в качестве выручки по кредиту счета 90 (91).

Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, отражается в учете комитента как расходы по продаже товаров по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Основанием для отражения суммы вознаграждения в составе расходов является отчет комиссионера, утвержденный комитентом.

Кроме собственно вознаграждения комитент возмещает комиссионеру также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров комитента. Эти расходы тоже являются расходами на продажу и отражаются комитентом по дебету счета 44.

Для правомерного включения этих расходов в состав расходов комитента комиссионер должен передать ему все первичные документы, подтверждающие размер и назначение указанных расходов (см. письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072).

Сумма комиссионного вознаграждения и иных расходов списывается с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Сумма НДС, относящаяся к вознаграждению и иным расходам, списывается с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Типовые бухгалтерские проводки у комитента
при реализации товаров по договору комиссии

Без участия комиссионера в расчетах

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана фактическая себестоимость товаров (продукции), отгруженных комиссионеру	45	41 (43)
2	Отражена выручка от реализации товаров покупателю (про- водка делается на дату получения извещения от комиссио- нера об отгрузке товаров покупателю)	62	90
3	Списана себестоимость реализованных товаров	90	45
4	Начислено комиссионное вознаграждение за реализованную продукцию	44	76
5	Отражены расходы комиссионера,возмещаемые комитентом	44	76
6	Поступила оплата от покупателя	51	62
7	Перечислены денежные средства комиссионеру в оплату его вознаграждения и в возмещение понесенных им расходов	76	51

С участием комиссионера в расчетах

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана фактическая себестоимость товаров (продукции), отгруженных комиссионеру	45	41 (43)
2	Отражена выручка от реализации товаров покупателю (про- водка делается на дату получения извещения от комиссио- нера об отгрузке товаров покупателю)	76	90
3	Списана себестоимость реализованных товаров	90	45
4	Начислено комиссионное вознаграждение за реализованную продукцию	44	76
5	Отражены расходы комиссионера,возмещаемые комитентом	44	76
6	Поступили средства от комиссионера за реализованные то- вары (за вычетом удержанных комиссионером сумм)	51	76

В целях исчисления налога на прибыль дата признания комитентом доходов и расходов от реализации товаров по договору комиссии зависит от применяемого им метода определения доходов и расходов для целей налогообложения.

Метод начисления

Для налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы по методу начисления, датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров. При этом днем отгрузки товаров считается день реализации этих товаров, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от факта оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии датой получения дохода от реализации у налогоплательщика-комитента признается дата реализации, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера.

Поэтому для комитентов, учитывающих доходы и расходы по методу начисления, датой получения дохода от реализации товаров по договору комиссии в общем случае является день отгрузки (передачи) комиссионером товаров покупателю.

Статьей 316 НК РФ на комиссионера возлагается обязанность известить комитента о дате реализации принадлежавших комитенту товаров в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, комитент не должен включать авансовые платежи в счет оплаты товаров. Поэтому суммы, поступающие к комитенту авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен (передан) покупателю.

В состав расходов комитента, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельности комитента, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, сумму комиссионного вознаграждения комитент для целей налогообложения в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ вправе отнести к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, комитент может уменьшить налогооблагаемую базу на другие расходы, возмещенные им комиссионеру, связанные с реализацией продукции (например, на расходы по хранению продукции). При этом комиссионер должен представить комитенту все необходимые первичные документы, подтверждающие эти расходы в связи с исполнением договора комиссии (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ у комитента, определяющего расходы по методу начисления, моментом признания расходов (комиссионного вознаграждения и иных расходов), принимаемых для целей налогообложения, будет тот отчетный (налоговый) период, к которому эти расходы относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Так, комиссионное вознаграждение будет признано в качестве расхода для целей налогообложения в тот период, когда комиссионер исполнил свои обязательства перед комитентом (по мере утверждения отчета комиссионера).

Кассовый метод

При использовании кассового метода доходы и расходы в общем случае признаются налогоплательщиком по мере их фактической оплаты.

При этом следует иметь в виду, что в состав доходов у организаций, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, включаются в том числе и авансовые платежи, поступившие в счет предстоящей отгрузки товаров (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для комитента, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления от комиссионера (если комиссионер участвует в расчетах) или от покупателя (если комиссионер не участвует в расчетах) денежных средств (в том числе в виде авансовых платежей) на его банковский счет или в кассу за реализуемые по договору комиссии товары.

Таким образом, при использовании комитентом кассового метода выручка от реализации отражается в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, в котором фактически к нему поступили средства за реализуемые по договору комиссии товары.

При этом сумма выручки от реализации определяется как продажная стоимость реализованных по договору комиссии товаров, указанная в отчете комиссионера, без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Комитент может уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму комиссионного вознаграждения и других расходов, связанных с реализацией товаров по договору комиссии.

При кассовом методе датой признания расходов, принимаемых для целей налогообложения, является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при использовании комитентом кассового метода расходы на комиссионное вознаграждение комиссионеру будут отражены в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, в котором фактически комитент перечислил комиссионное вознаграждение комиссионеру за реализованные по договору комиссии товары.

Отметим, что момент признания расходов (комиссионного вознаграждения) комитентом в ситуации, когда комиссионер участвует в расчетах и удерживает сумму комиссионного вознаграждения из суммы денежных средств, полученных от покупателей товаров, законодательно не урегулирован.

По нашему мнению, комитент должен признать расходы на комиссионное вознаграждение комиссионеру в момент получения от него денежных средств (за вычетом вознаграждения) за реализованные товары (в доходах признается выручка в полном объеме, включая удержанное комиссионером вознаграждение, а в расходах - сумма вознаграждения).

Договор комиссии на приобретение товаров

Сторонами может быть заключен договор комиссии не на продажу товаров комитента, а на приобретение товаров для комитента.

Товары, закупаемые комиссионером для комитента, могут поступать к последнему двумя способами:

1) от комиссионера, который сам получает закупленные товары от поставщиков и передает их комитенту;

2) непосредственно от поставщиков товаров.

Сумма перечисленных комиссионеру денежных средств на приобретение товаров отражается в учете комитента по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который может использоваться для учета расчетов с комиссионером.

Приобретенный через комиссионера товар принимается к бухгалтерскому учету у комитента в соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Таким образом, сумма вознаграждения, уплачиваемого комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности, включается в состав фактических затрат на приобретение товаров, увеличивая их стоимость.

В стоимость приобретаемых товаров включаются также иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой, хранением продукции), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждающих документов.

Если приобретается оборудование, которое будет использоваться комитентом в качестве основных средств, то его стоимость также будет формироваться с учетом всех затрат на приобретение, включая сумму комиссионного вознаграждения (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Оприходование поступившего комитенту товара отражается по дебету счета 41 "Товары" (10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Типовые бухгалтерские проводки у комитента
при приобретении товаров по договору комиссии

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства комиссионеру на приоб- ретение товара	76	51
2	Поступил товар от комиссионера	41 (10, 08, 07)	76
3	Сумма комиссионного вознаграждения включена в стои- мость приобретенного товара	41 (10, 07, 08)	76
4	Иные расходы, связанные с приобретением, включены в стоимость приобретенного товара	41 (10, 08, 07)	76
5	Получены от комиссионера неиспользованные денежные средства (перечислены комиссионеру средства в возме- щение его расходов)	51 (76)	76 (51)

В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных по договору комиссии товаров в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ включается в состав материальных расходов и определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товара.

Если приобретается оборудование, подлежащее включению в состав амортизируемого имущества, то все произведенные расходы (собственно стоимость оборудования, сумма комиссионного вознаграждения, расходы комиссионера, возмещенные комитентом) формируют первоначальную стоимость приобретенного имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Комиссионер

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора комиссии, комиссионеру в первую очередь необходимо руководствоваться следующими тремя правилами, закрепленными в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета.

Правило 1. В составе доходов от обычных видов деятельности (выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в установленном порядке на счете 90) организация-комиссионер учитывает только сумму вознаграждения, причитающегося ей в соответствии с условиями договора комиссии.

Средства, поступающие комиссионеру от комитента на финансирование расходов по договору, равно как и средства, поступающие комиссионеру от покупателей в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются, а отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Правило 2. В составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах учета затрат) организация-комиссионер учитывает только собственные расходы, т.е. расходы, обусловленные осуществлением комиссионером своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.п.) и не связанные напрямую с исполнением договора комиссии.

Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии (расходы, понесенные в пользу комитента), в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Правило 3. Имущество (товары), поступающие комиссионеру от комитента, а также имущество, приобретаемое комиссионером для комитента, собственностью комиссионера не являются и соответственно принимаются комиссионером к учету на забалансовых счетах (002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 004 "Товары, принятые на комиссию") в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01). Исходя из сформулированных выше правил, приведем стандартные схемы бухгалтерских проводок для отражения операций по договору комиссии на реализацию товаров и на их приобретение.

Договор комиссии на реализацию товаров,
принадлежащих комитенту

С участием комиссионера в расчетах

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Товары поступили от комитента	004
2	Товары отгружены покупателю		004
3	Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему то- вары	62	76
4	Поступили средства от покупателя за отгруженные товары	51	62
5	Начислено комиссионное вознаграждение	76	90
6	Денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту	76	51

Без участия комиссионера в расчетах

N п/п	содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Товары поступили от комитента	004
2	Товары отгружены покупателю		004
3	Начислено комиссионное вознаграждение в соответствии с условиями договора комиссии	76	90
4	Поступили средства от комитента в оплату комиссионного вознаграждения	51	76

Если комиссионер несет дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров комитента, то эти расходы возмещаются ему комитентом в порядке, предусмотренном договором комиссии.

В бухгалтерском учете на сумму произведенных расходов делается проводка

Д-т счета 76 -

К-т счета 51 (50) - оплачены расходы, подлежащие возмещению за счет средств комитента.

Договор комиссии на приобретение товаров для комитента

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступили денежные средства от комитента на приобретение товаров	51	76
2	Товары оплачены поставщику	60	51
3	Расходы по оплате товаров отнесены за счет комитента	76	60
4	Оплачены иные расходы, связанные с приобретением товаров	60 (76)	51
5	Все расходы, связанные с приобретением товаров для коми- тента, отнесены за счет комитента	76	60 (76)
6	Получены товары, приобретенные для комитента	002
7	Товары переданы комитенту		002
8	Начислено комиссионное вознаграждение	76	90
9	Остаток неиспользованных денежных средств за вычетом ко- миссионного вознаграждения перечислен комитенту (поступи- ли средства от комитента на возмещение понесенных комис- сионером расходов и на оплату комиссионного вознагражде ния)	76 (51)	51 (76)

Для отражения своих собственных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, аренду, содержание помещений и на тому подобные общехозяйственные расходы), организации-посредники используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" либо 44 "Расходы на продажу".

Организации, осуществляющие посредническую деятельность в сфере торговли, для учета своих собственных расходов используют счет 44.

Все остальные посредники для учета расходов на ведение своей деятельности используют счет 26.

Для организаций, занимающихся посреднической деятельностью, при формировании состава доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, существенное значение имеют положения статей 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" и 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.

Таким образом, в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов комиссионера не включаются средства, поступающие:

- от покупателей в пользу комитента;

- от комитента в счет возмещения затрат комиссионера, понесенных им в связи с исполнением договора комиссии.

В состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, не включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером (подп. 9 ст. 270 НК РФ):

- в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;

- в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС - п. 1 ст. 248 НК РФ), а также суммы, поступающие ему в возмещение расходов, не связанных напрямую с исполнением договора комиссии. В соответствии со ст. 249 НК РФ указанные доходы признаются доходами от реализации.

В состав расходов комиссионера, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ.

Порядок учета доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль при осуществлении посреднической деятельности зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль учитывают доходы и расходы по методу начисления (статьи 271 и 272 НК РФ), который предполагает признание доходов и расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

При использовании метода начисления датой признания дохода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги (дату исполнения комиссионером своих обязанностей по договору) независимо от даты оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом порядок признания расходов регулируется ст. 272 НК РФ.

Пример 1.

Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие Б реализует продукцию предприятия А без участия в расчетах за эту продукцию. Продажная стоимость продукции - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованной продукции, что составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Предприятие А передало продукцию предприятию Б в январе 2005 г. В феврале 2005 г. предприятие Б отгрузило эту продукцию в адрес покупателя. Денежные средства от покупателя поступили на счет комитента (предприятие А) также в феврале. Предприятие А перечислило сумму комиссионного вознаграждения предприятию Б в марте 2005 г.

Предприятие Б определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления. В данном случае комиссионер исполнил все свои обязательства по договору комиссии в феврале 2005 г. Поэтому датой признания дохода в виде суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения (без учета НДС) следует считать февраль. В этой связи сумма вознаграждения в размере 50 000 руб. отражается комиссионером в регистре налогового учета*(1) выручки от реализации за февраль 2005 г.

При определении доходов и расходов по методу начисления следует принимать во внимание, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, не включаются авансовые платежи в счет оплаты товаров (работ, услуг). Поэтому суммы, поступающие посреднику авансом как от комитента (доверителя, принципала), так и от покупателей, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока посредник не исполнит своих обязательств по договору.

Пример 2.

Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие Б реализует продукцию предприятия А с участием в расчетах за эту продукцию. Продажная стоимость продукции - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованной продукции, что составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Предприятие А передало продукцию предприятию Б в январе. В январе же предприятие Б (комиссионер) заключило договор купли-продажи этой продукции с предприятием В (покупатель) и получило от покупателя предоплату в размере 590 000 руб. В феврале предприятие Б отгрузило продукцию в адрес покупателя. Денежные средства за реализованную продукцию (за вычетом комиссионного вознаграждения) были перечислены комитенту (предприятию А) также в феврале.

Комиссионер (предприятие Б) определяет доходы и расходы по методу начисления.

В данном случае денежные средства, поступившие к комиссионеру от покупателя в январе в качестве предварительной оплаты за товары, в налоговую базу по налогу на прибыль у комиссионера не включаются (в том числе и в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения).

Датой признания дохода в виде суммы комиссионного вознаграждения считается дата фактического оказания услуги (дата исполнения комиссионером своих обязательств по договору), т.е. февраль.

Поэтому в регистрах налогового учета доходов за январь комиссионер никаких записей в связи с осуществлением данной сделки не производит. Сумма комиссионного вознаграждения в размере 50 000 руб. должна быть отражена комиссионером в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль.

При использовании кассового метода доходы и расходы в общем случае признаются налогоплательщиками по мере их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в состав доходов у организаций, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, включаются в том числе и авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 3.

В условиях примера 2 предположим, что комиссионер (предприятие Б) применяет кассовый метод учета доходов и расходов.

В этом случае сумма авансового платежа, поступившего в январе на счет комиссионера, включается у него в налоговую базу по налогу на прибыль за январь в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения. То есть в налоговом регистре учета выручки от реализации за январь комиссионер должен отразить сумму комиссионного вознаграждения в размере 50 000 руб.

В регистрах налогового учета доходов за февраль комиссионер никаких записей в связи с осуществлением данной сделки не делает.

М. Васильева

Л. Зуйкова

Т. Крутякова

"Экономико-правовой бюллетень", N 5, май 2005 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно как приложения к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).