Существенность информации в бухгалтерской отчетности
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, публична, открыта для всех заинтересованных субъектов и в обязательном порядке представляется собственникам, органам исполнительной власти, государственным органам статистики. В статье рассматриваются подходы к соблюдению принципа существенности информации, представляемой в рамках бухгалтерской отчетности.
В нормативных документах Минфина России определены содержание отчетности и порядок ее составления. При рекомендательном характере перечня статей форм отчетности к информации, отражаемой в них, предъявляются строгие требования. Эти требования последовательно проводятся в ПБУ 4/99 и в приказе Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. от 31.12.04 г.).
Принципов представления информации в бухгалтерской отчетности пять - последовательность, полнота, достоверность, нейтральность и существенность. В соответствии с ПБУ 4/99 при формировании бухгалтерской отчетности должна обеспечиваться нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. возможность удовлетворить интересы различных групп пользователей отчетности. Одновременно достоверность и полнота представления о финансовом положении организации достигаются посредством соблюдения принципа существенности, т.е. раскрытия дополнительных сведений о составе отдельных доходов, расходов, активов и пассивов, представляющих интерес для тех или иных пользователей отчетности.
Существенной признается информация, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. Рекомендуется признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет 5% и более. Определение существенности, данное в ПБУ 4/99 и приказе N 67н, соответствует принятой в 1997 г. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и требованиям МСФО. В то же время единых правил, закрепленных в документах, по расчету существенности информации бухгалтерской отчетности в настоящее время не выработано. Отсутствуют и административные методы контроля за соблюдением в отчетности этого принципа. Составители отчетности, пользуясь отсутствием контроля и методик, имеют возможность пренебрегать этим принципом.
Заметим, что внешние пользователи проявляют все больший интерес к управленческому учету и формам управленческой отчетности. Однако учредители и руководители организаций весьма мало уделяют внимания официальной отчетности, представляемой внешним пользователям. Таким образом, имеется противоречие интересов: экономические субъекты, обязанные соблюдать все требования и принципы составления отчетности, не стремятся раскрыть информацию о своей деятельности, а пользователи этой отчетности, заинтересованные в получении достоверных существенных сведений обо всех основных направлениях и результатах деятельности этих субъектов, не имеют рычагов воздействия на составителей. При этом далеко не все главные бухгалтеры, особенно бухгалтеры малых фирм, имеют необходимые профессиональные навыки для определения уровня существенности и решения вопроса о степени раскрытия информации, представленной в отчетности. Поэтому они чаще всего идут по пути копирования содержания форм, рекомендованных Минфином России. Тем более что и налоговые органы не тестируют представляемую им отчетность на соблюдение принципов, предусмотренных нормативными документами.
В сложившихся условиях единственной структурой, которая призвана контролировать соответствие бухгалтерской отчетности принципам нейтральности и существенности и обеспечивать баланс интересов составителей и пользователей этой отчетности, является аудиторское сообщество. Аудиторы посредством своего заключения, а также руководствуясь стандартами аудиторской деятельности, должны информировать пользователей о соответствии отчетности всем нормативно закрепленным принципам, обеспечивая этим конституционное право пользователей на информацию об экономике конкретного хозяйствующего субъекта.
Полнота информации, отражаемой в отчетности, должна определяться такими ориентирами, как интересы всех потенциальных пользователей, порядок формирования отчетности в зависимости от размеров и организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта, правила публикации отчетности. С учетом этого можно предложить три варианта раскрытия существенной информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант - существенная информация максимально раскрывается в основных формах. В этом случае в бухгалтерском балансе (форма N 1) и в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) может быть увеличено количество расшифровок к отдельным статьям и удалены статьи, по которым нет информации, при сохранении кодировки Росстата. Причем для малых предприятий этот вариант является единственным, так как они имеют право сдавать отчетность без вспомогательных форм и пояснительной записки.
Второй вариант - существенная информация максимально раскрывается во вспомогательных формах: отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) приложение к балансу (форма N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Основные формы N 1 и N 2 при этом представляются в формате, предложенном Минфином России. В этом варианте значительная роль принадлежит дополнительной информации, имеющей существенный характер, а также пояснительной записке, в которой расшифровываются статьи основных форм. И если отчетность подлежит публикации, то необходимо публиковать все формы отчетности, включая пояснительную записку.
Третий вариант - существенная информация дублируется или распределяется во всех шести формах отчетности и в пояснительной записке к балансу. Для малых предприятий этот вариант неприемлем, а для хозяйствующих субъектов, публикующих отчетность, сохраняются те же требования, что и при втором варианте.
Рассмотрим первый вариант, так как, на наш взгляд, он имеет преимущества в компактности, простоте исполнения и наглядности. Вся существенная информация раскрывается в основных формах, тогда как вспомогательные формы требуют большего времени для ознакомления.
Статьи "Нематериальные активы", "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности" отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. по остаточной стоимости. Сумма начисленной амортизации чаще всего составляет более 5% и, на наш взгляд, подлежит раскрытию в отчетности обособленно. Поэтому целесообразно данные о стоимости этих объектов имущества отражать в балансе в первоначальной (восстановительной) оценке, а суммы начисленной амортизации показывать здесь же в круглых скобках. Это не искажает нетто-оценку актива баланса, а пользователи отчетности могут сделать вывод о степени изношенности амортизируемого имущества.
По статье "Незавершенное строительство" отражаются данные о вложениях во все виды внеоборотных активов, по которым на отчетную дату не произведен ввод в эксплуатацию. Целесообразно расшифровывать данные о наиболее значимых для конкретной организации видах не введенных в действие активов, так как объединение в одной статье сведений о достаточно разнообразных объектах (например, приобретенных земельных участках и объектах природопользования, о строительстве либо купленных основных средствах, о приобретенных нематериальных активах, о переводе молодняка животных в основное стадо либо приобретении взрослых животных, о выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ) снижает степень информированности пользователей о направлениях инвестиционной политики предприятия.
Статьи "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" включают финансовые вложения в зависимости от их срока. Предлагается для повышения степени информированности пользователей о видах финансовых вложений к каждой статье в зависимости от важности отдельных вложений вводить следующие расшифровки: вклады в уставные (складочные) капиталы, ценные бумаги (векселя, облигации), предоставленные займы и пр.
К статьям о дебиторской задолженности со сроками платежа более чем через 12 месяцев и до 12 месяцев Минфином России предложено лишь по одной строке-расшифровке (покупатели и заказчики). Существенную долю в составе дебиторской задолженности у различных организаций могут составлять другие суммы (авансы, выданные поставщикам, переплаты в бюджет по налогам, штрафы и пени признанные должникам
