Вопрос: Российская компания заключила договор на транспортно-экспедиторские услуги с иностранной компанией - резидентом Королевства Дании. Доставка грузов осуществляется на условиях FSA из Германии в Москву путем привлечения других иностранных юридических лиц - перевозчиков. Плата за услуги переводится на счета компании-экспедитора. Являются ли доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Королевства Дании на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах доходами от международных перевозок? ("Финансовая газета", N 15, апрель 2006 г.)

Российская компания заключила договор на транспортно-экспедиторские услуги с иностранной компанией - резидентом Королевства Дании. Доставка грузов осуществляется на условиях FSA из Германии в Москву путем привлечения других иностранных юридических лиц - перевозчиков. Плата за услуги переводится на счета компании-экспедитора. Являются ли доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Королевства Дании на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах доходами от международных перевозок?

Согласно п. 2 ст. 8 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 8.02.96 г. (далее - Конвенция) доход от международных перевозок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, включая использование, содержание или аренду контейнеров и сопутствующего оборудования. Как следует из вопроса, иностранная организация (резидент Королевства Дания) оказывает российской организации транспортно-экспедиторские услуги по доставке на условиях FSA грузов из Германии в Москву путем привлечения других иностранных лиц - перевозчиков. Таким образом, услуги, предоставляемые резидентом Дании, не подпадают под ст. 8 "Доходы от международных перевозок" Конвенции. В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами за пределами Российской Федерации. Транспортно-экспедиторские услуги не относятся к международным перевозкам и по законодательству России. Таким образом, доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Королевства Дании на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, могут подлежать обложению налогом на прибыль согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции, если они оказываются через постоянное представительство в Российской Федерации.

С. Плужникова,

Минфин России

12 апреля 2006 г.

"Финансовая газета", N 15, апрель 2006 г.