Вопрос: Организация имеет в штате несколько работников-инвалидов и пользуется налоговыми льготами по ЕСН на основании ст. 239 НК РФ. Как определять значения стр. 0500-0540 Раздела 2 в новой декларации по ЕСН? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.)

Организация имеет в штате несколько работников-инвалидов и пользуется налоговыми льготами по ЕСН на основании ст. 239 НК РФ. Как определять значения стр. 0500-0540 Раздела 2 в новой декларации по ЕСН?

В соответствии с Порядком заполнения декларации (приложение 2 к приказу N 19н) стр. 0400-0440 показателя "Сумма налоговых льгот" заполняются налогоплательщиками-организациями, применяющими налоговые льготы (в размере не более 100 000 руб. на одно физическое лицо) на основании п.п. 1 (по выплатам в пользу инвалидов) и п.п. 2 (по выплатам, производимым общественными организациями инвалидов) п. 1 ст. 239 НК РФ. В этих строках отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, с которых налогоплательщик на основании указанных положений ст. 239 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН. По сути это "льготная налоговая база". Правомерность применения указанных льгот дополнительно подтверждается организациями при заполнении ими Разделов 3 и 3.1 декларации. Для предпринимателей-работодателей подобная льгота при уплате ЕСН не предусмотрена.

Рассмотрим, в каких случаях суммы "налоговых льгот" по стр. 0400-0440 в части ФСС РФ (графа 4) могут отличаться от федерального бюджета (ФБ), ФФОМС и ТФОМС (графа 3). Например, при применении налоговой льготы в отношении выплат, начисленных в сумме 100 000 руб. физическому лицу - инвалиду II группы по гражданско-правовому договору, сумма "льготной налоговой базы" по стр. 0400-0440 в части ФБ, ФФОМС и ТФОМС (графа 3) будет равна 100 000 руб., а в части ФСС РФ (графа 4) она равна нулю. Выплаты по гражданско-правовым договорам у конкретного физического лица в налоговую базу в части ФСС РФ не включаются на основании п. 3 ст. 238 НК РФ. Значит, показатель "налоговая база" в части ФСС РФ (по стр. 0100-0140) у этого физического лица изначально имеет нулевое значение. Следовательно, "льготировать" по стр. 0400-0440 в части ФСС РФ нечего - не существует налоговой базы, которую можно освободить от уплаты налога в части ФСС РФ.

По стр. 0500-0540 показателя "Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот" отражаются суммы налога, не уплачиваемые в ФБ и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот. Этот показатель - своего рода "льготный налог", который можно не платить с суммы "льготной налоговой базы". Для расчета этих сумм в части ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (графы 4, 5, 6) достаточно умножить "льготную налоговую базу" по стр. 0400-0440 на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ для конкретного бюджета (для 2005 г. 3,2%, 0,8% и 2% соответственно). При исчислении показателей по стр. 0500-0540 в части ФБ необходимо учитывать, что до применения налоговых льгот налогоплательщик уже уменьшил сумму налога, исчисленную в ФБ по ставкам (условно, по 20%, отраженную по стр. 0200-0240), на сумму налогового вычета (в размере страховых взносов, рассчитываемых исходя из общего тарифа 14%, применяемого к той же налоговой базе, отраженного по стр. 0300-0340). Следовательно, "льготировать" в части ФБ можно только оставшуюся часть налога, т.е. исчисляемую по 6% (20%-14%).

М. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

19 апреля 2006 г.

"Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.