Вопрос: Вправе ли организация применять регрессивные ставки при исчислении ЕСН в 2005 г., если в марте 2005 г. произошло преобразование организации со сменой ИНН? Каков порядок представления отчетности? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.)

Вправе ли организация применять регрессивные ставки при исчислении ЕСН в 2005 г., если в марте 2005 г. произошло преобразование организации со сменой ИНН? Каков порядок представления отчетности?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц за налоговый период. Ставки налога и порядок уплаты ЕСН установлены ст. 241 и 243 НК РФ соответственно. Согласно положениям ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Пунктом 7 ст. 84 НК РФ определено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН).

На основании решения о реорганизации в форме преобразования, принятого юридическим лицом, регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о вновь возникшем юридическом лице и прекращении деятельности преобразованного юридического лица. Статьей 16 Федерального закона от 8.08.01 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое - прекратившим свою деятельность. В результате преобразования возникает новое юридическое лицо, которому присваивается новый ИНН, а прежний идентификационный номер налогоплательщика признается недействительным. Таким образом, организация, которой после преобразования присвоен новый ИНН, является вновь возникшим юридическим лицом.

Из ст. 55 НК РФ следует, что при создании нового юридического лица после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период со дня его государственной регистрации до конца данного года. При прекращении деятельности организации в результате ее преобразования до конца календарного года последним налоговым периодом для этой организации является период от начала этого года до дня завершения реорганизации. Следовательно, вновь образованное юридическое лицо как самостоятельный налогоплательщик формирует налоговую базу по ЕСН без учета налоговой базы прежней организации, исчисляет и уплачивает ЕСН в соответствии с требованиями, установленными для налогоплательщиков ст. 241 и 243 НК РФ. С учетом изложенного организация в рассматриваемой ситуации формирует налоговую базу по ЕСН для применения регрессивной шкалы налогообложения с марта 2005 г. без учета налоговой базы ранее существовавшей организации, начисленной в период до ее преобразования.

М. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

19 апреля 2006 г.

"Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.