Консервация оборудования: бухгалтерский и налоговый учет (А. Мусина, "Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.)

Консервация оборудования: бухгалтерский и налоговый учет

По ряду причин руководство организации может принять решение о консервации оборудования. Причиной тому может стать отсутствие сырья для производства продукции на данном оборудовании, приостановление деятельности организации, реорганизация компании, неисправность оборудования и т.д. Какой бы причина ни была, консервацию необходимо правильно оформить, а также помнить о налоговых последствиях, к которым может привести консервация оборудования.

Оформление консервации начинается с заполнения акта по консервации основного средства. Среди унифицированных форм по учету основных средств, утвержденных Госкомстатом России 21.01.03 г. N 7, нет формы, на основании которой можно было сделать перевод основного средства в эксплуатации в основное средство на консервации. А раз такой формы нет, то организация самостоятельно разрабатывает подобную форму и утверждает ее приказом руководителя. Акт о переводе объекта основных средств на консервацию подписывает комиссия, утвержденная приказом руководителя организации. Данный акт должен содержать наименование основного средства, инвентарный номер объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, причины и сроки консервации, а также подписи членов комиссии.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Основные средства, находящиеся на консервации наряду с находящимися в эксплуатации, учитываются обособленно на счете 01 "Основные средства". Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 субсчет "Основные средства на консервации".

В бухгалтерском учете по основным средствам, которые направлены на консервацию на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется.

По основному средству, переведенному на консервацию, организация может понести расходы, связанные с консервацией, например по демонтажу. Данные расходы включаются в состав прочих расходов.

Например, завод в связи с закрытием производственной линии переводит часть оборудования на другие линии, а часть переводит на консервацию на срок 36 месяцев. При этом были выполнены работы по демонтажу оборудования, переданного в консервацию. После получения акта о переводе на консервацию основных средств бухгалтер производит в бухгалтерском учете записи:

Дебет 01, субсчет "Основные средства на консервации", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - отражен перевод оборудования на консервацию,

Дебет 91, Кредит 10, 70, 69, 20: - отражены расходы по демонтажу объектов основных средств.

Налогообложение

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Расходы, связанные с консервацией, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам согласно п.п. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Основные средства, переданные на консервацию как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета на срок более трех месяцев, не являются амортизируемым имуществом, а значит, и амортизация по данным объектам не начисляется.

В приведенном выше примере в целях налогового учета оборудование, переданное на консервацию, не будет амортизироваться, а следовательно, уменьшать налоговую базу на прибыль. При этом затраты по демонтажу данного оборудования будут единовременно списаны на внереализационные расходы.

НДС

Отметим, что по затратам на входящий НДС услуги по демонтажу или другие подобные услуги (работы), понесенным организацией в связи с переводом оборудования на консервацию, нельзя принять к вычету по следующим причинам. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Так как понесенные затраты по объектам основных средств, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять входящий НДС по данным расходам к вычету.

Входящий НДС по данным затратам в бухгалтерском учете отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", как и иные затраты, связанные с переводом оборудования на консервацию.

В целях налогового учета входящий НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Дело в том, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, кроме некоторых случаев, закрытый перечень которых приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данный перечень не входит сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию.

А. Мусина,

Консалтинговая группа Руна

"Финансовая газета", N 16, апрель 2006 г.