Вопрос: Российской организацией (заказчик) заключен договор с нерезидентом (исполнитель) на оказание маркетинговых услуг в 2004-2005 гг. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента, если оплата за указанные услуги будет произведена в 2006 г.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2006 г.)

Российской организацией (заказчик) заключен договор с нерезидентом (исполнитель) на оказание маркетинговых услуг в 2004-2005 гг. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента, если оплата за указанные услуги будет произведена в 2006 г.?

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. Законом N 119-ФЗ в данную статью внесены изменения, с 1 января 2006 г. согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации маркетинговых услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

На правоотношения, возникшие до 1 января 2006 г., распространяется ранее действующий порядок, разъясненный письмом МНС России от 4.02.03 г. N 23-1-12/31-167-Д299.

В связи с тем что маркетинговые услуги не относятся к услугам, перечисленным в п.п. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место их реализации определяется в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. В п.п. 5 местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных п.п. 1-4 настоящего пункта.

В целях исчисления НДС днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. При этом при определении налогооблагаемой базы налогоплательщик применяет тот порядок, который действовал на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от даты их оплаты.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

12 апреля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2006 г.