Вопрос: Обязательно ли после принятия автомобилей на баланс регистрировать их по местонахождению филиала с выдачей нового регистрационного знака? Возможно ли (при необходимости регистрации транспортного средства по местонахождению филиала) сохранение за автомобилем московского регистрационного знака? Если сохранение знаков возможно, в каком порядке головная организация будет уплачивать транспортный налог, налог на имущество и представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2005 г.)

Головная организация, расположенная в Москве, наделяет имуществом (автомобили, бывшие в употреблении) филиал, выделенный на отдельный баланс, имеющий свой расчетный счет и расположенный в другом субъекте РФ. Государственная регистрация автомобилей оформлена по местонахождению головной организации.

1. Обязательно ли после принятия автомобилей на баланс регистрировать их по местонахождению филиала с выдачей нового регистрационного знака?

2. Возможно ли (при необходимости регистрации транспортного средства по местонахождению филиала) сохранение за автомобилем московского регистрационного знака?

3. Если сохранение знаков возможно, в каком порядке головная организация будет уплачивать транспортный налог, налог на имущество и представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации?

Порядок регистрации транспортных средств на территории Российской Федерации регулируется Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Правила).

Обязанность в установленном порядке зарегистрировать транспортные средства или изменить регистрационные данные согласно п. 3 Правил возложена на собственников средств либо лиц, от имени собственников владеющих, пользующихся или распоряжающихся на законных основаниях транспортными средствами.

Регистрация транспортных средств за юридическими лицами по местонахождению их филиалов осуществляется в порядке, предусмотренном п. 51 Правил. Зарегистрированные в Госавтоинспекции транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта РФ на срок более двух месяцев и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, изложенной в заявлении, должны быть временно зарегистрированы в регистрационных подразделениях по местонахождению филиала юридического лица. Временная регистрация транспортного средства производится с выдачей свидетельства о регистрации и регистрационных знаков на срок, указанный в заявлении, не превышающий срока действия доверенности, договора либо иных документов, предусмотренных Правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Из буквального толкования данной нормы следует, что временная регистрация транспортных средств по местонахождению филиала юридического лица производится только по просьбе юридического лица, т.е. проведение временной регистрации транспортных средств при их вывозе за пределы территории субъекта РФ - право, а не обязанность юридического лица.

Необходимо отметить, что юридическая ответственность за нарушение правил регистрации транспортных средств для юридических лиц действующим законодательством не предусмотрена. Но физическое лицо, управляющее транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке, может быть привлечено к административной ответственности в соответствии со статьей 12.1 КоАП РФ в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере 1/2 минимального размера оплаты труда.

Таким образом, на наш взгляд, после принятия на баланс автотранспортных средств регистрировать их по местонахождению филиала с выдачей нового регистрационного знака необязательно. Такие средства могут быть временно зарегистрированы в регистрационных подразделениях по местонахождению филиала с получением новых регистрационных знаков по желанию (просьбе) головной организации. В то же время при непроведении ею данных действий переданные на баланс филиала средства могут оставаться зарегистрированными по местонахождению юридического лица с сохранением выданных при такой регистрации регистрационных знаков.

Налог на имущество и транспортный налог

В соответствии со ст. 384 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по нормам ст. 376 НК РФ в отношении каждого подразделения. В рассматриваемой ситуации налог на имущество в отношении автомобилей должен уплачиваться по местонахождению филиала, если эти автомобили будут переданы на его баланс. В целях обложения налогом на имущество место регистрации автомобилей значения не имеет.

Плательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В нашем случае это будет головная организация, поскольку транспортные средства зарегистрированы на нее. В то же время транспортный налог является региональным налогом и в соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ уплачивается налогоплательщиками по местонахождению транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Понятие "местонахождение транспортного средства" в главе 28 НК РФ не содержится. Однако в целях постановки на учет в налоговых органах под местонахождением транспортного средства понимается место государственной регистрации собственника транспортного средства (п. 5 ст. 83 НК РФ). Финансовые органы также применяют п. 5 ст. 83 НК РФ для определения местонахождения транспортного средства в целях обложения транспортным налогом. В письме Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/51 "О порядке применения положений главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено следующее: п. 22 Правил установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по местонахождению юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации. Пунктом 77 Правил определено, что при регистрации транспортных средств по местонахождению филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала (представительства). В графах "Особые отметки" этих документов делается запись "Филиал (представительство) и его наименование". На основании изложенного финансовые органы делают вывод о том, что в случае регистрации транспортного средства по местонахождению филиала там же подлежит уплате и налог.

Однако указанная обязанность возникает у налогоплательщика, если он перерегистрировал транспортное средство по местонахождению обособленного подразделения. В то же время следует иметь в виду, что обязанность такой перерегистрации не связана с передачей транспортного средства на баланс обособленного подразделения. Более того, как уже говорилось, если транспортное средство вывозится с территории субъекта Федерации, в котором оно зарегистрировано, у собственника нет обязанности, а есть только право его перерегистрировать.

Таким образом, если головная организация не примет решения о добровольной перерегистрации транспортного средства по местонахождению обособленного подразделения, она должна будет уплачивать транспортный налог по месту своей регистрации.

Тем не менее позиция налоговых органов по рассматриваемому вопросу совпадает с позицией Минфина России, изложенной в упомянутом письме (см. письма УМНС России от 11 марта 2004 г. N 23-01/3/16035, от 18 ноября 2004 г. N 23-10/1/74481). В связи с этим считаем, что в описанной ситуации присутствует риск, что налоговые органы будут настаивать, чтобы транспортный налог по транспортным средствам, переданным на баланс филиала, уплачивался по его местонахождению.

Еще раз отметим, что, по нашему мнению, у головной организации нет оснований перерегистрировать транспортное средство, а следовательно, и уплачивать транспортный налог в бюджет субъекта Федерации, в котором находится обособленное подразделение.

Т.М. Крыжная,

Л.К. Сомов,

юристы компании "ФБК"

1 ноября 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2005 г.