Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой отчетности (И.Р. Сухарев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2005 г.)

Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой
отчетности

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО), представляющих собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Документы приводятся не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Мы знакомим вас только с постановкой проблемы и вариантами решений (консенсус), которые (по аналогии с ПКИ МСФО) представляют собой краткое руководство к действию.

Оценка заложенного имущества ОРФО-38 от 24 ноября 2004 г.

Постановка проблемы

Организация заключает договор о передаче в залог находящегося на балансе имущества под обеспечение своей кредиторской задолженности (или задолженности третьего лица). Однако фактически имущество может не передаваться. По отношению к конкретным объектам имущества различаются три стоимости - балансовая, залоговая, оценочная, и все три могут не совпадать друг с другом. Необходимо определить, в какой оценке следует отражать в финансовой отчетности заложенное имущество.

В ряде случаев может заключаться договор залога, предметом которого являются будущие поступления имущества (например, средства, которые будут поступать на расчетные счета). В таких случаях нет четкого определения самого имущества, которое передано в залог.

Консенсус

Информация о переданном в залог имуществе отражается за балансом в составе выданных обеспечений в оценке, соответствующей балансовой либо договорной стоимости в зависимости от условий договора залога.

Балансовая стоимость используется для оценки идентифицируемого имущества, переданного в залог. Договорная стоимость используется для оценки неидентифицируемых заложенных сумм.

В целях настоящей рекомендации признаются:

идентифицируемым заложенным имуществом - индивидуально определенные вещи, поименованные в договоре, а также установленные договором неснижаемые остатки имущества, определенного родовыми признаками, при условии, что указанное имущество признано в балансе организации;

неидентифицируемыми заложенными суммами - размер или состав имущества, которые могут быть определены только в момент неисполнения условия залога и возникновения права у залогодержателя предъявления залоговых требований.

При условии существенности организациям следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности идентифицируемое заложенное имущество обособленно от неидентифицируемых заложенных сумм.

Оценка имущества на ответственном хранении ОРФО-39 от 24 ноября
2004 г.

Постановка проблемы

В организации на ответственном хранении находятся товарно-материальные ценности. Получение ТМЦ на хранение может быть обусловлено как прямо указанными условиями договора, так и косвенными причинами (например, неотфактурованные поставки, в отношении которых организация не уверена в содержании поставки, не может идентифицировать поставщика или по иным причинам не может принять ТМЦ на баланс). Из передаточных документов не всегда возможно определить стоимость ТМЦ.

Консенсус

Для оценки ТМЦ, принятых организацией на ответственное хранение и отражаемых за балансом, должна использоваться стоимость, указанная в передаточных актах. При ее отсутствии - сложившаяся в месте нахождения ТМЦ рыночная стоимость на такое же имущество с учетом НДС. При невозможности определения рыночной цены может использоваться цена аналогичных ТМЦ у самой организации.

Признание неотфактурованных поставок и НДС по ним ОРФО-42 от 1
декабря 2004 г.

Постановка проблемы

Организация фактически приходует объекты имущества (чаще материально-производственные запасы), по которым в организацию не поступили все необходимые документы. В то же время имеющиеся документы (договор, накладная и др.) позволяют признать активом организации имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, в соответствии с п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. NN 119н. Возникает проблема признания будущего вычета по НДС в активах и включения суммы НДС в состав кредиторской задолженности перед поставщиком.

Консенсус

Имущество, полученное по неотфактурованной поставке, признается на балансе организации только в тех случаях, когда на основе имеющихся документов подтверждается возможность организации извлекать из полученного актива экономические выгоды.

Одновременно с признанием имущества НДС, соответствующий полученному по неотфактурованной поставке имуществу, признается в качестве отложенного вычета в двух случаях:

в фактической сумме, когда эта сумма определяется на основе имеющихся документов;

по расчетной стоимости, когда его сумма не определяется, но подтверждена необходимость уплаты НДС поставщику по сделке.

Если сохраняется неопределенность в отношении необходимости уплаты НДС (поставщик может применять упрощенную систему налогообложения, платить налог на вмененный доход и т.п.), имущество приходуется без НДС, а НДС отражается только при получении расчетных документов.

И.Р. Сухарев,

заместитель директора

департамента бухгалтерского консалтинга

компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2005 г.