Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2009 г. N 09АП-2225/2008

г. Москва

Дело N А40-62563/07-4-348

"06" мая 2009 г.

N 09АП-6449/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "29" апреля 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "06" мая 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

судей М.С. Сафроновой, П.В. Румянцева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение Арбитражного суда г.Москвы от 11.01.2008г.

по делу N А40-62563/07-4-348, принятое судьей Назарцом С.И. по заявлению Открытого акционерного общества "Нефтегазовая компания "РуссНефть" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 31.08.2007г. N 52/1906 и об обязании Инспекции возместить из федерального бюджета путем зачета НДС в сумме 468 978 369 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Гайнуллин Ю.Ф. по дов. N Д-286 от 06.10.2008

от заинтересованного лица - Киреева К.А. по дов. N 31 от 28.01.2009

УСТАНОВИЛ

ОАО НК "РуссНефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения Инспекции от 31.08 2007 N 52/1906 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость размере 468 978 369 рублей и об обязании Инспекции возместить налогоплательщику из федерального бюджета указанный налог по налоговой декларации за март 2007 года в размере 468 978 369 рублей путем зачета.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 11.012008 требования Общества удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции от 31.08.2007 N 52/1906 в части отказа в возмещении НДС в размере 468 976 369 рублей, и об обязании Инспекции возместить налогоплательщику из бюджета путем зачета НДС в сумме 468 976 369 рублей по налоговой декларации за март 2007 года, в остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

Постановлением от 25.12.2008 суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.01.2008 изменил, принял отказ Общества от части заявленных требований, отменил решение Арбитражного суда г.Москвы от 11.01.2008 по делу N А40-62563/07-4-348 в части обязания Инспекции возместить налогоплательщику из федерального бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 454 870 498 рублей за март 2007 года путем зачета, в указанной части дело прекратил. Апелляционный суд признал недействительным решение налогового органа от 31.082007 N 52/1906, которым заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 13 655 541 рубль, в остальной части решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.012008 оставил без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа оставил без изменения постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2008 в части принятия отказа от требований заявителя о возмещении НДС в размере 454 870 498 рублей, в остальной части указанное постановление арбитражного суда апелляционной инстанции отменил и отправил дело на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, представил письменные пояснения и просил суд изменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении требований заявителю отказать.

Представителем заявителя также представлены письменные пояснения, также он полагает решение суда первой инстанции обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о частичной обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит изменению, поскольку в части удовлетворения требований ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 31.08.2007г. N 52/1906 в части отказа в возмещении НДС в размере 448 330,04 руб., а также в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" НДС путем зачета в размере 448 330,04 руб. не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что Инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за март 2007 года в оспоренном решении налогового органа установлено неправомерное применение ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" ставки 0 процентов по НДС в части реализации товаров на экспорт на общую сумму 5 534 764 247рублей.

Решением суда первой инстанции указанное решение инспекции признанно недействительным в части отказа заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 468 976 369 руб., на инспекцию возложена обязанность возместить заявителю из бюджета путем зачета указанную сумму налога в размере 468 976 369 руб. по налоговой декларации за март 2007.

Судом апелляционной инстанции принят отказ ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" от заявленных требований имущественного характера в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "НК "РуссНефть" из федерального бюджета сумму НДС в размере 454 870 498 руб. за март 2007 путем зачета и прекращения производства по делу в данной части. Правомерность выводов суда апелляционной инстанции в указанной части подтверждена судом кассационной инстанции. В остальной части постановление суда апелляционной инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Таким образом, на момент повторного рассмотрения судом апелляционной инстанции апелляционной жалобы налогового органа, резолютивная часть обжалуемое решение суда первой инстанции выглядит следующим образом: Признать недействительным решение Инспекции от 31.08.2007г. N 52/1906 в части отказа заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 468 976 369 руб. обязать Инспекцию возместить заявителю из бюджета путем зачета сумму налога в размере 14 105 871 руб. по налоговой декларации за март 2007.

По мнению суда апелляционной инстанции, решение суда первой инстанции является недействительным в части удовлетворения требований ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 31.08.2007г. N 52/1906 в части отказа в возмещении НДС в размере 448 330,04 руб. и в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" НДС путем зачета в размере 448 330,04 руб. по следующим основаниям.

Судом установлено, что поставщиками - ЗАО "ИНТЕРСЕРВИС", ООО "ТРИЭРСЕРВИС" ЗАО "Даэрс-финанс", ЗАО "Электроспецсервис", ЗАО "РОСТЭК-Кубанъ" оказаны заявителю брокерские услуги в отношении товара, который не помещен под таможенный режим экспорта, следовательно, ставка НДС 18 % применена обоснованно. Налогоплательщиком представлен расчет, из которого следует, что сумма налога на добавленную стоимость по данным поставщикам составляет 448 329 руб. 81 коп.

Как следует из содержания договоров об оказании брокерских услуг по таможенному оформлению нефтепродуктов от 23.08 2004 N 33960-10/04-148, от 31.08 2004 N 33960-10/04-162, от 02122006 N 0151/01-05-24//33960-10/05-1, от 06.09 2005 N 0005/00-05-26/33960-10/05-340, от 1512 2005 N 0094/00-05 12249//33960-10/06-37, счетов-фактур, выставленных ЗАО "ИНТЕРСЕРВИС", ООО "ТРИЭРСЕРВИС", ЗАО "Даэрс-финанс", ЗАО "Электроспецсервис", ЗАО "РОСТЭК-Кубань" в рамках исполнения перечисленных договоров Обществу были оказаны услуги таможенного брокера по оформлению нефтепродуктов для дальнейшего экспорта.

Указанные услуги подпадают под перечень услуг, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной норме Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов предусмотренных статьей 165 Кодекса;

- работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые Указываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы услуги), а также на работы услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Следовательно, по смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса.

Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к облагаемым налоговой ставкой 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со статьями 123, 124 Таможенного кодекса Российской Федерации перемещаемые через таможенную границу товары подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным предусмотренным этим Кодексом способом сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 314 Таможенного кодекса Российской Федерации вывоз с таможенной территории Российской Федерации товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, допускается при условии последующего декларирования путем подачи таможенной декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки товаров, и внесения таможенных платежей.

Таким образом, вывоз товаров, в том числе электроэнергии, за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

При этом для целей налогообложения не имеет правового значения до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам.

При таких условиях в спорных счетах-фактурах необоснованно указана ставка НДС 18 процентов вместо 0 процентов, соответственно, указанные счета-фактуры выставлены контрагентами с нарушением порядка, предусмотренного подпунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса. Указанные обстоятельства свидетельствуют о неправомерности выводов Арбитражного суда г. Москвы в части признания незаконным отказа в возмещении заявителю НДС по налоговой декларации за март 2007 года в размере 448 329,81 рублей.

Обоснованность данного вывода подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 19 февраля 2008 года N 12371/07.

При таких обстоятельствах решение суда в части удовлетворения требований ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 31.08.2007г. N 52/1906 в части отказа в возмещении НДС в размере 448 330,04 руб. и в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" НДС путем зачета в размере 448 330,04 руб.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.01.2008 по делу N А40-62563/07-4-348 изменить.

Отменить решение суда в части удовлетворения требований ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 31.08.2007г. N 52/1906 в части отказа в возмещении НДС в размере 448 330,04 руб. и в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" НДС путем зачета в размере 448 330,04 руб.

Отказать ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 31.08.2007г. N 52/1906 в части отказа в возмещении 448 330,04 руб. и в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" НДС путем зачета в размере 448 330,04 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Р.Г. Нагаев

Судьи

П.В. Румянцев М.С. Сафронова