О чем Минфин поспорил с бизнесом
В Торгово-промышленной палате Российской Федерации 14 февраля 2006 г. состоялось первое заседание рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики. В заседании приняли участие ведущие налоговые эксперты, депутаты Государственной Думы, представители федеральных органов исполнительной власти и ряда юридических вузов. Встреча показала, что проблемы налоговой политики по-прежнему волнуют предпринимательское сообщество, что к Минфину России и ФНС России осталось еще довольно много вопросов, и говорить о "завершающем этапе" налоговой реформы еще рано. Вместе с тем термин "налоговая реформа" Минфин России предпочитает не применять вообще, полагая, что она уже практически завершена.
Налоговой политике нашего государства присущи два фундаментальных недостатка. Первый из них - крайняя нестабильность налогового законодательства. За семь лет, прошедших с момента вступления в действие НК РФ, в него внесено уже почти 300 поправок. Какая из стран мира может "похвастаться" подобным достижением?
Ко второму недостатку можно отнести то, что ряд положений действующей редакции НК РФ является своего рода результатом поспешного политического компромисса, вследствие чего вместо взвешенных правовых решений в Кодексе усматриваются очевидные перекосы.
Представляется, что именно справедливость налогового законодательства должна сыграть решающую роль в преодолении негативного отношения налогоплательщиков к фискальной системе, достижении разумного баланса между интересами бизнеса и власти.
Принимая во внимание, что Россия - не первая страна, строящая рыночную экономику, при формулировании концепции налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построения системы налогообложения:
налоги должны быть по возможности минимальны;
затраты на взимание налогов должны быть минимальны или, точнее, минимально необходимы;
налоги не должны препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
налоги должны соответствовать структурной политике;
налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;
налоговая система должна исключать двойное налогообложение;
величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Между тем в России при наличии одной из самых льготных систем налогообложения чуть ли не самый низкий ВВП. Видимо, дело не только в величине налогов. Размеры налоговых ставок следует рассматривать в контексте со структурной политикой и множеством других факторов.
Одним из проявлений однобокой фискальной направленности налогообложения и отсутствия у Правительства РФ структурной политики можно считать тенденцию к установлению одинаковых налоговых ставок для всех отраслей народного хозяйства. В результате для одних предприятий созданы "тепличные условия", а других держат в "резко континентальном налоговом климате".
Для роста промышленного производства от государства требуется не так уж много: льготные налогообложение и таможенно-тарифная политика; подготовка квалифицированных специалистов; предоставление в аренду с правом выкупа производственных площадей с земельными участками; предоставление дешевых кредитов; гарантии прав собственности.
Одна из мер Правительства РФ, направленная на решение проблемы, - создание технопарков и промпарков, которые на льготных условиях будут переданы малому бизнесу для проведения научных исследований и организации производства. Безусловно, эта мера будет поддержана предпринимателями, но ее одной недостаточно.
Чтобы добиться прорыва, необходимо решить множество вопросов. Вопросы налогообложения - одни из первых. Здесь существуют три проблемы, каждая из которых требует отдельного рассмотрения:
оптимизация налоговых ставок;
процедура (методика расчета налогов и налоговая отчетность);
собираемость налогов.
Система налогообложения должна способствовать выходу предприятий из тени и не должна разорять тех, кто хочет заплатить налоги и спать спокойно. Оптимизация налоговых ставок и упрощение расчета налогов и отчетности - наиболее эффективные методы борьбы с неуплатой налогов. Российская система бухгалтерской и налоговой отчетности не выдерживает критики. Сложность процедур, а также запутанность и неоднозначность нормативной базы налогообложения не способствуют развитию страны и являются одной из причин недобора налогов и развития теневой экономики.
В данной статье предложены рекомендации по совершенствованию налога на добавленную стоимость, единого социального налога и системы налоговой и бухгалтерской отчетности.
Налог на добавленную стоимость
Непосвященному человеку может показаться, что посчитать добавленную стоимость и налог с нее - задача для школьника: купил за 100, что-то доделал и продал за 150, из них 50 - добавленная стоимость; 18% от 50 и есть НДС.
Однако у каждого российского предприятия есть проблемы, связанные с расчетом и уплатой НДС, в частности:
необходимость уплаты НДС с авансов, существенно снижающая производственные возможности предприятия;
убытки от невозмещения уплаченного предприятием НДС (без учета экспорта) из-за неполучения по разным причинам счета-фактуры от поставщика, а также НДС:
- указанного в платежных документах и входящего в стоимость купленного товара, но не подтвержденного счетом-фактурой (к таким товарам относятся покупаемые за наличный расчет на рынках и в магазинах малоценный инструмент, инвентарь, расходные материалы и т.д.),
- входящего в стоимость товара, который куплен у организации, работающей по упрощенной системе налогообложения и не платящей НДС, но покупающей комплектующие, в цену которых НДС входит;
- неприятности, которые возникают у предприятия из-за "недействительности" счетов-фактур, полученных от поставщика*(1);
- необходимость вести книги покупок и книги продаж с троекратной записью каждой продажи;
- конфликты с налоговыми инспекциями.
Процедура расчета и взимания НДС настолько усложнена, что многие согласились бы платить и больше при условии упрощения процедуры. Проблема сбора НДС в такой степени актуальна, что руководство страны рассматривает вопрос о замене этого налога на налог с продаж (НсП).
Вместе с тем, следует иметь в виду, что НДС - это налог только на добавленную стоимость, а НсП берется с каждой продажи. И конечная цена продукта будет зависеть от количества звеньев в цепочке производитель - конечный покупатель. Например, если взять цепочку из трех звеньев (производитель - оптовик - розничный торговец), то без учета своих расходов и прибыли при НсП, например, 5% цены в цепочке составят: 105% - 110,3% -115,8%. А если цепочка будет содержать много звеньев, цена может увеличиться в разы.
Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены поправки, согласно которым с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Одновременно меняется и механизм налоговых вычетов. Предприятие, отгрузив свою продукцию и еще не получив за нее плату, должно платить НДС. При этом необходимость уплаты НДС с авансов сохраняется. Очевидно, жизнь законопослушного предприятия лучше не станет.
С другой стороны, с начала 2006 г. для вычета НДС достаточно иметь счет-фактуру и принять к учету приобретенные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) без их оплаты. Таким образом, перед недобросовестными налогоплательщиками открываются дополнительные возможности для незаконного возмещения НДС из бюджета.
А ведь расчет и проверку уплаты НДС можно существенно упростить. Предлагаем два варианта.
1. За налоговую базу брать разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на приобретение у сторонних организаций и использованных в реализованной продукции материалов и услуг.
Этот вариант отличается от принятого в настоящее время тем, что не предусматривает уплату НДС с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Но это хорошо и предприятию, которое сможет использовать полученную предварительную оплату для производства продукции, и бюджету, так как исключит возможность неуплаты НДС из-за неправильного возмещения. Кроме того, требование подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ об уплате НДС с сумм предварительной оплаты представляется противоречащим другим положениям Кодекса и здравому смыслу. Ведь согласно НК РФ налоговая база - это "стоимость" объекта налогообложения. Значит, пока нет такого объекта, нет и налоговой базы. Объект обложения НДС - это реализация товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Согласно ст. 39 НК РФ товары считаются реализованными в тот момент, когда право собственности на них переходит к покупателю, а работы и услуги - лишь после того, как их примет заказчик (будет подписан соответствующий акт). Но ведь предварительная оплата - это деньги, полученные за продукцию, которую только предстоит реализовать (или даже изготовить). Пока же этого не сделано, объекта налогообложения нет.
2. Альтернатива отмены НДС - считать налоговой базой реальную добавленную стоимость, полученную на предприятии, т.е. сумму заработной платы, прибыли и налогов. Налог будет равен 18% указанной суммы. Это было бы и более логично. Ведь по существующей методике мы подсчитываем не добавленную стоимость, а стоимость приобретенную.
Добавленная стоимость получается как разность между реализацией и стоимостью приобретенных товаров и услуг, подтвержденной счетами-фактурами. Отсутствие по разным причинам счетов-фактур на приобретенные товары и услуги искажает (увеличивает) добавленную стоимость.
Реализация предлагаемого варианта существенно повысит собираемость налога, упростит проверку правильности начисления и уплаты НДС, исключит проблему уплаты НДС с авансов, сделает ненужными счета-фактуры, книги покупок и продаж, встречные проверки, судебные споры по этим вопросам, а также сделает ненужным запланированное на 2006 г. увеличение штата ФНС России на 14 600 человек, позволит сэкономить выделенные на увеличение штата 2 млрд руб. и т.д.
Есть еще один интересный, на наш взгляд, аспект. Дело в том, что одним из способов измерения ВВП является суммирование добавленных стоимостей по всем отраслям и видам производств в экономике. Используя в качестве отчетного показателя предприятия "добавленную стоимость", которая, как уже было сказано, равна сумме заработной платы, налогов и прибыли, можно одновременно с упрощением расчета НДС получить исходные данные для измерения ВВП.
Вместе с тем заметим, что увеличение доходов бюджета (около 22%) происходит за счет существенного увеличения фактического налогового бремени на предприятия. Поэтому одновременно с введением предлагаемой нами методики расчета ставку НДС следует уменьшить хотя бы до 13%, тогда поступления в бюджет увеличатся примерно на 15%. Возможно, следует ставить задачу увеличения доходов бюджета, например на 5-6%, и применять предложенную методику расчета НДС в пакете с уменьшением ставок других налогов.
Единый социальный налог
Снижение с 2005 г. единого социального налога с 35,6 до 26% - реальная поддержка отечественной промышленности. Чтобы оценить, насколько существенно этот шаг решает проблему недоплаты налога, рассмотрим сегодняшнее положение дел.
Чтобы выдать работнику на руки, например, 5000 руб., предприниматель должен назначить ему заработную плату 5747 руб. и заплатить в бюджет: НДФЛ (в качестве налогового агента) - 13%; ЕСН - 26%; страховые взносы на обязательное страхование от травматизма - в среднем 2%.
Если не платить налоги, то из того же дохода можно заплатить работнику 9562 руб., т.е. почти в два раза (на 91,2%) больше. Не в этом ли одна из причин того, что многие платят и получают заработную плату в конвертах? Аргумент, что без накопительных отчислений в ПФР работник может лишиться 200-300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, металлургия, строительство, в Москве ЕСН 26% - нормальная ставка, но для многих машиностроительных и других перерабатывающих и товаропроизводящих предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.
Ставки ЕСН необходимо менять. "Деловая Россия" и ТПП России предлагают снизить ставку ЕСН в два раза для предприятий, имеющих оборот до 1,5 млрд руб. в год. Или же снизить ставку ЕСН до 15% для всех, но снять понижающую шкалу.
Сегодня сложилась парадоксальная ситуация: существует льгота для богатых. Иными словами, чем больше заработная плата, тем меньше ты платишь ЕСН. Это никак не стимулирует развитие малых и средних предприятий, поскольку оплата труда там под регрессивную шкалу не подпадает, доходность ведь небольшая: рентабельность в легкой промышленности - 4%, в машиностроении - 4%, а в нефтедобывающей промышленности, для сравнения, - 50%. И получается замкнутый круг: государство штрафует за то, что малый и средний бизнес не платит налоги, но одновременно создана такая ситуация, при которой налоги платить просто невозможно.
Федеральный бюджет от снижения ЕСН практически не пострадает. По нашим подсчетам, уменьшение ЕСН с 26 до 13% для части предприятий может привести к сокращению бюджета примерно на 1%. А если будет отменена регрессия при уплате ЕСН, можно предположить, что поступления в бюджет, а также в ПФР и иные фонды возрастут.
Об упрощении бухгалтерской и налоговой отчетности
Бухгалтерский отчет с приложениями - это более 100 страниц текста и расчетов. При этом основная часть информации, содержащейся в формах, большей части предприятий не касается. Книга покупок и книга продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который надо вести параллельно с бухгалтерским, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты ЕСН, в который входит четыре составляющих, с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда - неполный перечень проблем бухгалтера. А налоговые инспекторы, вместо того чтобы работать с предприятиями и обеспечивать поступление налогов в бюджет, вынуждены перелопачивать тысячи страниц.
Формы налоговых деклараций постоянно меняются, поскольку, по мнению их разработчиков, в формах должны быть учтены все положения НК РФ и появляющихся новых документов, регламентирующих уплату налогов. Такой подход представляется не самым лучшим.
Следует отметить серьезные отличия новой налоговой декларации по НДС от старой: исключен раздел 3 в отношении поставок за рубеж нефти, включая стабильный газовый конденсат; появились новые налогооблагаемые объекты, например реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; добавлены новые строки, связанные с экспортом в Республику Беларусь (раньше проблем не было, теперь появились); увеличено количество знаков для указания номера страницы декларации (было три знака, а теперь их шесть). Объем декларации всего 10 страниц, зато какие резервы (в запасе четыре разряда)! Тот, кто поставляет продукцию на внутренний рынок, на экспорт и в Белоруссию, заполняет три декларации по разным формам.
Заметим, что бывают и изменения к лучшему, хотя и редко. Если в 2002 г. каждый налог мы платили в определенный банк на определенный счет и это казалось незыблемым, то сегодня все налоги и сборы (за исключение страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев) уплачиваются в адрес Федерального казначейства на один счет, но разными платежными поручениями.
Почему бы не сделать следующий шаг: все налоги и сборы к установленному сроку платить одним платежным поручением с указанием в примечании суммы каждого налога? Сокращение числа поручений помимо экономии бумаги упростит работу банков и налоговых инспекций. Упрощение налоговой отчетности облегчило бы жизнь не только бухгалтеру, но и налоговому инспектору, призванному на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.
Между тем, чтобы определить, уклоняется ли предприятие от уплаты налогов и стоит ли на него обратить внимание, достаточно нескольких показателей, например: вида деятельности, вида продукции, объема продаж, добавленной стоимости, фонда оплаты труда, численности персонала, производственных площадей, стоимости основных средств, прибыли, суммы уплаченных налогов. Найти и сопоставить на 120 страницах сдаваемого сегодня отчета эти показатели очень трудно. А некоторых из них в декларациях нет вовсе. Представьте, как упростится работа налогового инспектора (не говоря уже о бухгалтере), когда весь отчет будет помещен на двух страницах!
Еще одна проблема - недостаточно продуманный курс на автоматизацию, взятый разработчиками налогового и бухгалтерского учета и ведущий к увеличению его трудоемкости, необходимости привлечения предприятиями и налоговыми инспекциями дополнительных специалистов, неразберихе внутри налоговых инспекций, а также к увеличению числа конфликтных ситуаций между предприятием и налоговыми органами.
Реализовать мероприятия по упрощению отчетности можно следующим образом.
1. Перечень особенностей российского налогообложения издать в виде отдельного формуляра (регистра). Технология работы бухгалтера будет такова: он отмечает в перечне те пункты, которые касаются его предприятия, эти же пункты включает в свой отчет, объем которого сокращается многократно. Эту технологию легко автоматизировать. Если формуляр будет введен в состав бухгалтерской программы, то, отмечая пункты, касающиеся предприятия, бухгалтер будет получать автоматически сформированные соответствующие формы отчета. Заполненные формы бухгалтер сдаст в налоговую инспекцию. Заполненный, подписанный и заверенный печатью предприятия формуляр также можно будет сдавать в налоговую инспекцию. Такой формуляр можно будет сдать один раз, а в дальнейшем - при появлении изменений.
2. Информацию о предприятии в отчете ограничить организационно-правовой формой (ООО, ОАО, ГУП и т.п.), наименованием, ИНН и кодом постановки на учет в налоговом органе. Все это уместится в двух-трех строках.
3. Единый социальный налог перечислять одним платежным поручением одной суммой в адрес Управления Федерального казначейства. Этому же Управлению следует поручить и распределение налогов по бюджетам и фондам (в том числе налога на прибыль); оно же должно указывать КБК.
Отметим, что согласно закону страховую и накопительную части пенсии по конкретным лицам распределяет Пенсионный фонд Российской Федерации на основании представляемого предприятием по окончании отчетного года персонифицированного отчета с указанием ежемесячной в течение прошедшего года заработной платы каждого сотрудника. Так для чего же бухгалтеры предприятий подсчитывают
