Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2006 г.)

Документы для бухгалтера

Минфин России в письме от 6.03.06 г. N 03-03-04/1/183 рассмотрел вопросы налогового учета расходов в виде процентов. Разъясняется, что:

при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях;

порядок определения сопоставимости для расчета предельной величины процентов по кредитам и займам по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота;

долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, нельзя признать выданными на сопоставимых условиях. Долговые обязательства, полученные от юридических лиц, включая кредитные организации, могут быть признаны выданными на сопоставимых условиях;

если в квартале организацией получено единственное долговое обязательство, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Справка заимодавца о том, что условия получения займа являются сопоставимыми, для целей ст. 269 НК РФ использована быть не может;

при наличии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, в случае если в учетной политике предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям, указанным в п. 1 ст. 269 НК РФ, налогоплательщик вправе признавать проценты в составе расходов в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. В иных случаях, а также по выбору налогоплательщика применяется ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и ставка 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

* * *

Минфин России в письме от 10.03.06 г. N 03-05-01-04/55 разъяснил вопросы, касающиеся налогообложения продажи доли в уставном капитале организации физическим лицом. Доля в уставном капитале не относится к "иному имуществу", при реализации которого в соответствии со ст. 220 НК РФ может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. Вместе с тем в соответствии с абзацем 2 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом возможность уменьшения не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика. Если же доля в уставном капитале будет продана иностранному юридическому лицу, которое не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, то исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ, при этом ООО, доля в уставном капитале которого реализуется налогоплательщиком, не является для такого лица налоговым агентом.

* * *

Минфин России в письме от 14.03.06 г. N 03-03-04/1/229 сообщает, что если после частичной ликвидации основного средства его первоначальная стоимость окажется менее 10 000 руб., то начисление амортизации по такому объекту должно производиться до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

* * *

Минфин России в письме от 15.03.06 г. N 03-04-11/50 разъяснил, что необходимо исчислять и уплачивать НДС вновь созданным в результате проведенной в 2005 г. реорганизации компаниям при списании дебиторской задолженности, полученной по разделительному балансу от реорганизуемого общества, если:

1) срок исковой давности по данной задолженности истек у реорганизуемого общества до момента ее передачи правопреемнику (выделенной компании), т.е. до даты государственной регистрации выделенной компании;

2) по состоянию на момент государственной регистрации выделенной компании исковая давность по данной задолженности не истекла, но организация-дебитор уже была исключена из единого государственного реестра юридических лиц.

* * *

Минфин России в письме от 15.03.06 г. N 03-06-03-03/08 разъясняет, что в соответствии с положениями пп. 1, 2 и 5 ст. 45 НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата пошлины иным лицом за заявителя, в отношении которого совершается юридически значимое действие, законодательством Российской Федерации не предусмотрена. В связи с изложенным Минфин России считает, что уплата государственной пошлины через третьих лиц с указанием в назначении платежа плательщика сбора, за которого осуществляется платеж, противоречит положениям главы 25.3 НК РФ.

* * *

Минфин России в письме от 16.03.06 г. N 03-05-01-04/68 рассмотрел вопросы налогообложения санаторных путевок, выданных организацией своим сотрудникам в качестве материальной помощи, НДФЛ и НДС. Организация за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, самостоятельно приобретает санаторно-курортные путевки и передает их своим работникам в качестве материальной помощи. Разъясняется, что налогообложение материальной помощи должно осуществляться в порядке, установленном п. 28 ст. 217 НК РФ, т.е. освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.

В соответствии с п.п. 18 п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются. Таким образом, при передаче сотрудникам организации на безвозмездной основе указанных путевок НДС не уплачивается.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2006 г.