Вопрос: Российская организация реализует продукцию собственного производства в Республику Беларусь. В связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товара, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии со ст. 164 Кодекса. По какой ставке облагается частичная оплата в счет предстоящей отгрузки товара в Республику Беларусь? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2006 г.)

Российская организация реализует продукцию собственного производства в Республику Беларусь. В связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товара, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии со ст. 164 Кодекса. По какой ставке облагается частичная оплата в счет предстоящей отгрузки товара в Республику Беларусь?

В данном случае налогообложение операций по реализации товаров между хозяйствующими субъектами двух стран осуществляется в соответствии с нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15 сентября 2004 г. в г. Астане (далее - Соглашение). Указанное Соглашение носит статус международного договора.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Поскольку Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющееся неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение), не содержит норм, регламентирующих порядок налогообложения оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего экспорта товара, применяются нормы НК РФ.

Пунктом 7 ст. 1 Закона N 119-ФЗ установлено, что до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполн