Вход
Комментарий к письмам ФНС России от 17.02.2006 N ГВ-6-21/178 и Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)
-
Комментарий к письмам ФНС России от 17.02.2006 N ГВ-6-21/178 и Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)
-
Старая проблема счета 03...
-
..И ее новое решение
Комментарий к письмам ФНС России от 17.02.2006 N ГВ-6-21/178 и
Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11
Финансисты уточняют, что налогом на имущество должны облагаться не только доходные вложения в материальные ценности, принятые к учету после 1 января 2006 года, но и то имущество, которое было учтено на счете 03 до этой даты.
Опубликованные письма, безусловно, заинтересуют те организации, которые сдают или собираются сдавать свое имущество в лизинг, аренду, прокат. Дело в том, что начиная с этого года организации должны учитывать основные средства, руководствуясь новой редакцией ПБУ 6/01, в которой учтены поправки, внесенные недавно приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. А данный документ, в частности, включил доходные вложения в число основных средств. В связи с этим вышли в свет письма Минфина, которые разъясняют, как эта поправка повлияла на порядок расчета налога на имущество, объектом которого в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса признаются основные средства.
Старая проблема счета 03...
Напомним, до внесения изменений в ПБУ 6/01 вопрос о том, являются ли доходные вложения основными средствами и нужно ли учитывать их остаточную стоимость при расчете налога на имущество, вызвал множество разногласий. Налоговые работники долгое время настаивали на том, что объекты, которые организации учитывают на счете 03, должны включаться в базу по налогу на имущество. Свою позицию МНС обосновывало следующим образом: поскольку требования ПБУ 6/01 распространяются и на объекты доходных вложений, значит, такое имущество должно облагаться налогом в общеустановленном порядке.
Однако специалисты финансового ведомства придерживались другой позиции: они считали доходные вложения качественно отличными от основных средств. При этом Минфин указывал, что имущество, изначально принятое организацией в качестве доходных вложений, не может признаваться основными средствами до момента перевода его в состав последних и поэтому не подлежит учету при расчете налога на имущество (см., например, письма Минфина России от 19.11.2004 N 03-06-01-04/137, от 22.06.2005 N 07-05-06/181). Правда, также отмечалось, что если имущество изначально было принято на баланс в качестве основного средства, а затем передано за плату во временное пользование, то оно должно облагаться налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).
Но в 2005 году эта спорная ситуация благополучно разрешилась в пользу организаций. Федеральная налоговая служба поддержала позицию Минфина и своим письмом от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418 направила подчиненным для руководства в работе письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26.
...И ее новое решение
Поправки, внесенные приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01, стали для организаций, которые имеют на балансе доходные вложения в материальные ценности, неприятным сюрпризом.
Финансисты, пересмотрев пункты 4, 5 ПБУ 6/01 и отменив пункт 2 этого же положения, "нормативно" уравняли имущество, непосредственно используемое организациями в качестве средства труда либо в управленческих целях, и имущество, которое предназначено для предоставления за плату во временное пользование. Теперь из пункта 4 положения прямо следует, что доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами предприятий.
В связи с этим Минфин России в своем письме от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05 разъяснил, что начиная с 2006 года стоимость доходных вложений, учтенных на счете 03, необходимо облагать налогом на имущество в общем порядке. Это письмо налоговое ведомство направило своим подчиненным письмом от 17.02.2006 N ГВ-6-21/178.
При этом в другом письме от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 Минфин России уточнил, что налог на имущество нужно взимать не только с доходных вложений, принятых к учету в этом году, но и с тех объектов, которые учитывались на счете 03 и до 1 января 2006 года.
Что же касается порядка расчета налога на имущество за 2005 год, то здесь у лизингодателей проблем не возникнет: при определении остаточной стоимости имущества на 1 января 2006 года им необходимо руководствоваться прежними разъяснениями и не учитывать стоимость доходных вложений (см. письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36).
А вот уже при расчете среднегодовой стоимости имущества за I квартал 2006 года в остаточную стоимость основных средств на 01.01.2006 должно быть включено и лизинговое имущество.
Пример
ООО "Актив" работает в Санкт-Петербурге. Фирма занимается предоставлением в лизинг грузовых автомобилей. На балансе у предприятия по состоянию на 1 декабря 2005 года, помимо основных средств, числится 5 грузовых автомобилей различных марок, переданных в лизинг. 10 января 2006 года организацией был приобретен автомобиль марки КамАЗ. Первоначальная стоимость машины составила 1 000 050 руб. 15 января автомобиль передан в лизинг по договору с ООО "Пассив". Данные об остаточной стоимости основных средств и доходных вложений в материальные ценности представлены слева.
Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2006 года равна 6 883 338 руб. ((6 225 050 руб. + 7 169 600 руб. + 7 109 100 руб. + + 7 029 600 руб.) : 4)
Сумма авансового платежа за этот период составила:
6 883 338 руб. х 2,2% : 4 = 37 858 руб.
По состоянию на: |
Остаточная стоимость имущества, руб. | ||
| учтенного на счете 01 | учтенного на счете 03 | Итого | |
| 01.01.2006 | 174 650 | 6 050 400 | 6 225 050 |
| 01.02.2006 | 169 150 | 7 000 450 | 7 169 600 |
| 01.03.2006 | 163 650 | 6 945 450 | 7 109 100 |
| 01.04.2006 | 139 150 | 6 890 450 | 7 029 600 |
Раздел 2 авансового расчета по налогу на имущество за I квартал 2006 года бухгалтер заполнил так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| "..." |
| |
| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в |
| отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и |
| иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации |
| через постоянные представительства |
| |
| Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период |
| (руб.) |
| /----------------------------------------------------------------------------------------------\|
| | По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый ||
| | | | (отчетный) период для целей налогообложения ||
| | | |---------------------------------------------------------||
| | | | Всего | в том числе: ||
| | | | |------------------------------||
| | | | | стоимость недвижимого ||
| | | | | имущества ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| | 1 | 2 | 3 | 4 ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| |01.01 | 010 | 6 225 050 | - ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| |01.02 | 020 | 7 169 600 | - ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| |01.03 | 030 | 7 109 100 | - ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| |01.04 | 040 | 7 029 600 | - ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| |... | ... | ... | ... ||
| |------------------+-----------------+--------------------------+------------------------------||
| |01.01 | 130 | - | ||
| \----------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
|/-------------------------------------------------------------------------------------------------|
|| Показатели |Код строки | Значение показателей |
||-----------------------------------------------------+-----------+-------------------------------|
|| 1 | 2 | 3 |
||-----------------------------------------------------+-----------+-------------------------------|
||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за| 140 | 6 883 338 |
||налоговый (отчетный) период | | |
||-----------------------------------------------------+-----------+-------------------------------|
||в том числе среднегодовая (средняя) стоимость| | |
||необлагаемого налогом имущества за налоговый| 150 | - |
||(отчетный) период | | |
|\-------------------------------------------------------------------------------------------------|
| |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| "..." |
| Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) |
| |
| (руб.) |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| Показатели | Код | Значение показателей ||
|| | строки | ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
|| 1 | 2 | 3 ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Налоговая база | 160 | - ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Код налоговой льготы (установленной в виде понижения| 170 | ||
||налоговой ставки) | | - ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Сумма налога за налоговый период | 190 | - ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Сумма авансового платежа | 200 | 37 858 ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие| 210 | - ||
||отчетные периоды | | ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога,| 220 | ||
||подлежащей уплате в бюджет) | | - ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому| | ||
||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового| 230 | - ||
||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет | | ||
||-----------------------------------------------------+---------+--------------------------------||
||Код по ОКАТО | 240 | 40 263 000 000 ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера"
ООО "Международное агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации: ПИ N ФС77-31559 от 04.04.08.