Вопрос: Работник организации приобрел в собственность квартиру в декабре 2004 г. за счет займа, выданного ему организацией. Однако все документы, подтверждающие этот факт, представил в бухгалтерию юридического лица только в сентябре 2005 г. Каким образом и с какого момента организация может применить обложение материальной выгоды налогом на доходы физических лиц по займу, израсходованному на приобретение жилья, по ставке 13% вместо 35%, как это было установлено до 1 января 2005 г.? ("Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.)

Работник организации приобрел в собственность квартиру в декабре 2004 г. за счет займа, выданного ему организацией. Однако все документы, подтверждающие этот факт, представил в бухгалтерию юридического лица только в сентябре 2005 г. Каким образом и с какого момента организация может применить обложение материальной выгоды налогом на доходы физических лиц по займу, израсходованному на приобретение жилья, по ставке 13% вместо 35%, как это было установлено до 1 января 2005 г.?

Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ внес изменения в НК РФ, в частности в ст. 224. С 1 января 2005 г. повышенная налоговая ставка не подлежит применению к сумме доходов в виде материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Дата возникновения дохода по материальной выгоде связана с уплатой процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговая база по материальной выгоде определяется налогоплательщиком - физическим лицом в момент ее получения, но не реже чем один раз в налоговый период. Налоговым периодом согласно ст. 216 Кодекса признается календарный год.

Таким образом, для сотрудников организации, получивших заем и купивших квартиру до 1 января 2005 г., в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование данными заемными средствами, подлежит применению: до 1 января 2005 г. - налоговая ставка 35%, с 1 января этого года - 13%.

Поскольку договор о предоставлении заемных средств сотруднику организации не предусматривает уплату процентов, материальная выгода у налогоплательщика не должна определяться в течение налогового периода, а рассчитывается только в конце года. Тем не менее если за период до предоставления документов, подтверждающих, что заемные средства были израсходованы на приобретение квартиры, организацией исчислялась материальная выгода (например, ежемесячно или ежеквартально) и удерживался НДФЛ из доходов работника, то после предоставления указанных документов есть основание осуществить перерасчет начислений по данному налогу за период с 1 января 2005 г.

И.Ю. Гарнов,

руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "АИ Аудит-Сервис"

1 сентября 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.