Вопрос: Работник организации получил ссуду на строительство дачного домика. В ходе строительства он приобрел доски и иные строительные материалы, что подтверждено чеками. Подтверждают ли чеки расходы на строительство? Имеет ли работник, осуществляющий строительство дачного домика, право на имущественный вычет по НДФЛ? Если имеет, то при каких условиях? ("Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.)

Работник организации получил ссуду на строительство дачного домика. В ходе строительства он приобрел доски и иные строительные материалы, что подтверждено чеками. Подтверждают ли чеки расходы на строительство? Имеет ли работник, осуществляющий строительство дачного домика, право на имущественный вычет по НДФЛ? Если имеет, то при каких условиях?

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

В настоящее время налоговым законодательством не предусмотрено предоставление имущественных налоговых вычетов в связи со строительством или покупкой дач либо садовых домиков (письмо Управления МНС России по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11н/25870).

Кроме того, с 2005 г. НДФЛ по ставке 35% облагаются суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, рассчитанной на основании условий договора. Исключением являются доходы в виде материальной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

В указанной ситуации необходимо определить, относится ли строящийся домик к категории жилого дома. Для этого следует выяснить, предназначен ли дом для постоянного проживания, и уточнить назначение земли, выделенной для строительства дома.

Согласно ст. 260 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании закона и в установленном им порядке определяются земли сельскохозяйственного и иного назначения, использование которых для других целей не допускается или ограничивается. Пользование земельным участком, отнесенным к таким землям, может осуществляться в пределах, ограниченных его назначением. Собственник земельного участка вправе возводить на нем здания, сооружения, осуществлять их перестройку или снос. Эти права осуществляются при условии соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требований о назначении земельного участка (ст. 263 ГК РФ). Если постройка создана на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо создана без получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением градостроительных и строительных норм и правил, она считается самовольной (ст. 222 Кодекса).

В соответствии с земельным законодательством все земли подразделяются на категории в зависимости от целевого использования земельного участка. В силу п. 2 ст. 8 Земельного кодекса Российской Федерации сведения о категории земельного участка указываются в следующих документах:

1) актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;

2) договорах, предметом которых являются земельные участки;

3) документах государственного земельного кадастра;

4) документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

5) иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

Для строительства жилого дома земельный участок выделяется под индивидуальное жилищное строительство.

Если участок предназначен под садоводческое товарищество, регистрирующие органы, как правило, не оформляют здание как жилой дом.

Дачный домик отличается от жилого дома тем, что согласно ст. 7 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан. Поэтому необходимо установить возможность либо постоянного проживания в строящемся домике (т.е. в течение всего года), либо проживания только в летний сезон. В последнем случае строительство нельзя будет квалифицировать как жилищное. Если же в домике имеются, например, отопление, энерго- и водоснабжение, канализация и другие коммуникации, это позволяет отнести объект к жилому дому.

Работник, строящий жилой дом, имеет право на льготы. Однако для получения льгот ему необходимо подтвердить расходы на приобретение строительных материалов и их целевое назначение.

Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ, вносящий изменения в НК РФ, разрешил с 2005 г. включать в расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома расходы:

на разработку проектно-сметной документации;

на приобретение строительных и отделочных материалов;

на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание их автономных источников.

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены таким образом, чтобы было ясно, что строительные материалы израсходованы на строительство именно данного жилого дома. В качестве обоснования можно предоставить проектную документацию, сметы, договоры на СМР, акты сдачи-приемки строительных работ и т.п.

Вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств. Таковыми могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Необходимо подчеркнуть, что данный вычет предоставляется не в ходе строительства, а только после его завершения и оформления свидетельства о праве собственности на жилой дом.

И.Ю. Гарнов,

руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "АИ Аудит-Сервис"

1 сентября 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.