Вопрос: ОАО приняло решение о выплате в июле дивидендов своим акционерам. Обществу как акционеру будут выплачиваться дивиденды от его дочерних обществ. ОАО до выплаты дивидендов своим акционерам не получит на расчетный счет причитающиеся ему дивиденды. Что понимается под дивидендами: дивиденды, в отношении которых имеется решение собрания акционеров о выплате дивидендов; фактически полученные дивиденды на счет или в кассу организации ? Вправе ли общество при расчете налога у источника выплаты уменьшить налогооблагаемую базу на сумму причитающихся ему дивидендов, но фактически не полученных на счет? ("Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.)

ОАО приняло решение о выплате в июле дивидендов своим акционерам. В то же время обществу как акционеру будут выплачиваться дивиденды от его дочерних обществ. ОАО до выплаты дивидендов своим акционерам не получит на расчетный счет причитающиеся ему дивиденды.

1. Что понимается под дивидендами, полученными в текущем (налоговом) периоде:

дивиденды, в отношении которых имеется решение собрания акционеров (протокол) о выплате дивидендов (период отражения в регистрах бухгалтерского учета);

фактически полученные дивиденды на расчетный счет или в кассу организации (отражение в регистрах налогового учета)?

2. Вправе ли общество при расчете налога у источника выплаты уменьшить налогооблагаемую базу на сумму причитающихся ему дивидендов, но фактически не полученных на расчетный счет?

1. Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 указанной статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем (налоговом) периоде и предыдущем отчетном налоговом периоде, если ранее суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

По нашему мнению под дивидендами, полученными в текущем (налоговом) периоде, понимается фактически полученные дивиденды на расчетный счет или в кассу организации.

Данный вывод основан на том, что в настоящее время судами поддерживается принцип универсальности воли законодателя, закрепленный в п. 12 Постановления ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. Этот принцип предполагает единообразие понимания определенных понятий, используемых в нормах налогового права. Хотя п. 2 ст. 275 НК РФ не устанавливает, какие дивиденды считаются полученными, дата получения дохода в виде дивидендов раскрывается в подп. 2 п. 4 ст. 271 Кодекса. Согласно принципу универсальности воли законодателя аналогично следует толковать и нормы ст. 275 НК РФ.

2. Согласно этой норме датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Следовательно, доходом в виде дивидендов может быть признан доход (часть дохода), полученный в денежной форме на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Доход в виде дивидендов, утвержденный решением собрания акционеров, но не полученный на расчетный счет, не может быть признан для целей налогообложения.

Таким образом, в описанной ситуации налоговая база для удержания налога с дивидендов не может быть уменьшена на те суммы, которые не были получены на расчетный счет.

Изложенная позиция подтверждается судебной практикой. В частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22 января 2004 г. по делу N А19-12587/03-43-Ф02-4970/03-С1, рассмотрев ситуацию, связанную с определением базы для удержания налога с дивидендов, пришел к выводу, что она подлежит уменьшению на фактически полученные суммы дивидендов.

Е.И. Голубева,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 сентября 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.