Вопрос: Правомерны ли действия организации, которая получила безвозмездно в собственность от российского юридического лица, не являющегося учредителем, компьютер (основное средство принято к учету по остаточной стоимости, налог на прибыль организацией начислен и уплачен не был)? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2006 г.)

Правомерны ли действия организации, которая получила безвозмездно в собственность от российского юридического лица, не являющегося учредителем, компьютер (основное средство принято к учету по остаточной стоимости, налог на прибыль организацией начислен и уплачен не был)?

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением перечисленных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ), которые учитываются в целях налогообложения прибыли.

Рассматриваемый пример не подпадает под нормы ст. 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, безвозмездно полученное имущество следует признавать доходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, то датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества будет признаваться дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества или дата поступления денежных средств (для безвозмездно полученных денежных средств) на расчетный счет или в кассу организации (п. 4 ст. 271 НК РФ).

При применении организацией кассового метода определения доходов и расходов доходы в виде безвозмездно полученного имущества будут признаваться в день поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Первоначальная стоимость полученного безвозмездно объекта основных средств в целях налогового учета определяется как сумма, в которую оценен этот объект в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом размер доходов не может быть ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу или ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Иными словами, при безвозмездном получении имущества необходимо определить его рыночную цену в соответствии с п. 4-11 ст. 40 НК РФ. Для этого можно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках либо привлечь независимого оценщика.

При оценке полученного имущества также необходимо учитывать, что стоимость, по которой оно принимается к налоговому учету, не должна быть меньше остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) или стоимости приобретения (по иному имуществу), сформированным по данным налогового учета передающей организации.

Вследствие этого организация, передающая имущество, должна указать налоговую остаточную стоимость амортизируемого имущества или сумму затрат на производство (приобретение) имущества по данным своего налогового учета в передаваемых налогоплательщику - получателю имущества документах.

Если определенная рыночная цена имущества будет ниже остаточной стоимости (затрат на производство или приобретение), для целей налогообложения будет применяться последний показатель.

Таким образом, организация должна произвести оценку объекта основных средств в целях налогообложения, начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

15 апреля 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2006 г.