Несвоевременная сдача отчетности - правонарушение не длящееся (В.В. Егоров, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.)

Несвоевременная сдача отчетности - правонарушение не длящееся*(1)

Налоговая инспекция обнаружила, что ОАО нарушило срок представления налоговых деклараций по транспортному налогу. Как установлено областным законом, за I квартал 2003 г. декларация должна быть представлена до 10 апреля 2003 г., за II квартал - до 10 июля 2003 г., за III квартал - до 10 октября 2003 г., а фактически это сделано 23 октября 2003 г.

Инспекция попыталась наложить на главного бухгалтера штраф по ст. 15.6 КоАП РФ за несвоевременную сдачу отчетности. Однако определением судьи городского суда 1 марта 2004 г. производство по делу было прекращено.

Дело в том, что каждый налог имеет обязательные элементы: налоговую базу (ст. 53, п. 1 ст. 54 НК РФ), налоговый период (ст. 55 НК РФ), срок уплаты (п. 1 и 3 ст. 57 НК РФ), порядок исчисления (ч. 1 ст. 52 НК РФ).

В главе 28 "Транспортный налог" НК РФ не предусмотрено ни отчетных периодов, ни порядка исчисления и сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, ни сроков представления расчетов по авансовым платежам. Налоговым кодексом РФ не предоставлено и право субъектам РФ определять отчетные периоды и сроки уплаты транспортного налога по итогу отчетных периодов.

Установление такого элемента налогообложения, как порядок исчисления налога (авансового платежа по налогу), относится к исключительной компетенции РФ, в связи с чем в форме Налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724, отсутствует порядок расчета и авансовых платежей по налогу и сумм транспортного налога с учетом ранее уплаченных авансовых платежей по налогу.

Суд решил, что в настоящее время отсутствуют законные основания для привлечения главного бухгалтера к административной ответственности.

Подобной позиции придерживается и Минфин России, который в своем письме от 13 мая 2005 г. N 03-06-04-04/23 отметил, что по указанным причинам у налоговых органов даже нет оснований для взыскания с налогоплательщиков пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

В данном письме также сообщено, что в целях законодательного урегулирования данного вопроса Государственной Думой только рассматривается вопрос об установлении для налогоплательщиков-организаций отчетных периодов по транспортному налогу, порядка исчисления и сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, а также сроков представления расчетов по авансовым платежам по налогу. Указанные законопроекты поддержаны Правительством РФ и предполагаются к вступлению в силу с 1 января 2006 г.

Тем не менее заместитель Генерального прокурора Российской Федерации опротестовал решение суда.

Верховный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 24 февраля 2005 г. N 66-ад04-2 подошел к разрешению этой ситуации совсем с другой стороны. Суд решил, что вопрос о наличии или отсутствии в действиях главного бухгалтера состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, уже не может обсуждаться по той причине, что пропущен годичный срок давности привлечения к административной ответственности, который по данной категории дел начинает течь с момента наступления срока сдачи отчетности.

Поскольку в рассматриваемом случае предусматривается выполнение обязанности к определенному сроку, то правонарушение в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ не является длящимся.

Таким образом, срок привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, за непредставление декларации за I квартал 2003 г. истек 10 апреля 2004 г., за II квартал 2003 г. - 10 июля 2004 г., за III квартал 2003 г. - 10 октября 2004 г.

Данные обстоятельства в соответствии со ст. 24.5, 30.7 КоАП РФ исключают производство по делу об административном правонарушении в сторону ухудшения положения лица, в отношении которого ведется производство.

Определение судьи городского суда оставлено без изменения, а протест заместителя Генерального прокурора - без удовлетворения.

В.В. Егоров,

эксперт АКДИ

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об изменениях, внесенных в Закон г. Москвы "О транспортном налоге" см. статью О.Н. Унтиловой на с. 13. - Прим. ред.